企業內部審計質量控制研究

[摘 要] 在建立以市場經濟為導向的現代化、科學化組織管理制度的要求之下，內部審計作為確保受托責任有效履行的控制機制，發揮著越來越重要的作用。內部審計質量好壞，是關系到其能否發揮更大作用的關鍵。本文首先分析了我國企業內部審計質量存在的問題，繼而分析了存在這些問題的原因；最后，提出了保證內部審計控制質量的幾點建議。

[關鍵詞] 內部審計 質量控制 建議

一、內部審計質量控制存在問題

1.計劃階段內部審計質量控制存在的問題

首先，年度審計計劃不科學。審計目標不夠明確，工作的盲目性大，個別內部審計機構沒有年度審計計劃；其次，項目審計計劃重點不突出。沒有預先就可能出現的重大審計問題做出詳細審計規劃，沒有考慮適當利用外部專家的工作，對審計風險估計不足；最后，審計方案中審計程序的選擇僵化。審計程序的選擇應該依據被審計單位的經營規模、業務復雜程度等確定，不應千篇一律。

2.實施階段內部審計質量控制存在的問題

第一，工作底稿編制隨意性大。工作不規范，取證不充分，不能揭示發現問題的來龍去脈。甚至有的審計人員，不仔細分析可能存在的重大問題，簡單復制被審計單位的賬頁，不進行近一步審查，就作為審計證據；第二，審計證據缺少被審計單位鑒章。內部審計人員獲取的審計證據，如有必要，應當由證據提供者簽名或蓋章。實際工作中，審計證據一般缺少被審計單位的簽章，這就影響了所獲取審計證據的質量。

3.審計報告階段內部審計質量控制存在的問題

一是審計報告質量不高。經常出現結論缺乏準確度、審計決定事實不清、引用法規不準確或者不引用法規、建議缺乏可行性及針對性等情況；二是經常發生重大質量妥協。內部審計人員執業中，未遵循重要性及謹慎性原則，面臨內部管理高層的壓力時，經常是審計報告避重就輕，審計處理不痛不癢。

4.后繼審計階段內部審計質量控制存在的問題

后續審計開展不力，經常出現審計決定得不到認真落實，審計成果未能得到充分利用的情況。很多單位，往往是審計報告提出后，審計人員不對審計提出的問題(或建議)的改正(或采納)進行跟蹤，審計報告被束之高閣，造成年年審，年年都是老問題。

二、內部審計質量控制問題的原因分析

內部審計質量控制低下的一個主要原因是缺乏嚴格的審計質量控制系統。內部審計質量控制問題的原因有四點:

第一，沒有對審計活動完整的指導和評價體系，審計質量控制標準不明確。

第二，各個內部審計機構沒有圍繞著實現審計質量目標而建立起內部審計質量控制系統，實施改善審計質量的組織和技術措施。

第三，審計人員的自身素質不高，質量風險意識淡薄，審計人員知識結構越來越不適應工作需要。

第四，在有的情況下，內部審計機構有了監督機制，但是審計質量考核體系不健全。

三、保證內部審計控制質量的建議

1.構建新的內部審計相關規范體系

主要應做好以下四方面的工作:一是保留《審計法》中涉及內部審計的規定，其中的規定體現了內部審計行業實行審計機關領導下半自律的管理體制;二是取消《審計署關于內部審計工作的規定》，使內部審計定位回歸到為組織服務，而不再為審計機關的目標工作;三是取消內部審計的地方性法規、規章，以提高統一性，降低相關成本;四是提升內部審計準則、內部審計職業道德規范為部門規章，由審計署發布，以提高內部審計執業規范的權威性。

2.加快內部審計計算機化的步伐

為了適應信息技術的飛速發展，要求內部審計技術進行革新，原因有兩個方面:一是內部審計對象，即被審計單位的經營活動已經部分或全部實現數據處理的自動化，內部審計必須適應這一變化，運用計算機和網絡完成審計工作;二是內部審計從提高自身的工作效率和質量的角度，也應加快計算機化的步伐。內部審計機構可以通過購買應用型的審計軟件、自行開發及與軟件供應商聯合開發等方式獲得適用的審計軟件，實現內部審計的計算機化。

3.提高內部審計質量，應對“外部化”

國外內部審計的“外部化”也給國內的內部審計職業界敲響了警鐘。且不論它的主張者的觀點能否站得住腳，實際上已經有學者對這些觀點進行了抨擊，內部審計要想生存下去，不被擠出審計師市場，必須認清自己的優勢和劣勢，擴大優勢、盡量避免劣勢，才能守住內部審計的“陣地”。

4.提升對內部審計的領導層次

在我國，要想改變內部審計“可有可無”的尷尬境地，轉變內部審計定位，為組織的經營管理服務，就要提升對內部審計領導的層次。本研究認為，應按照國際內部審計準則的規定，由審計委員會對內部審計機構進行業務領導，由經理層(CEO)對內部審計機構進行行政領導。這種做法比較周全，既照顧了內部審計人員的獨立性，可以大大提高其獨立發表意見的能力;又考慮了工作上的方便，便于深入組織的經營管理和內部控制當中，較好的開展工作。

5.注重組織和機構的文化建設

組織的文化建設是一個系統工程，應該有專門的管理人員從事文化建設的組織領導工作。編寫、印制和散發文化建設手冊和宣傳文件，盡量做到人手一冊。加強組織文化的宣傳工作，使員工人人理解組織文化，人人推崇組織文化。組織的文化熏陶和價值教育有助于群體意識和凝聚力的增強，當內部審計機構成為一個有凝聚力、向心力的集體，每個審計人員都有一種歸宿感、自豪感、榮譽感和責任感，便會有助于形成良好的人際關系氛圍。

參考文獻:

[1]國際內部審計師協會:內部審計實務標準[M].中國時代經濟出版社，2004年

[2]張慶龍:內部審計理論與方法[M].中國時代經濟出版社，2006年10月

[3]張慶龍:內部審計價值(第二版)[M].中國時代經濟出版社，2006年10月

[4]王道成:“融合之道一內部控制與風險管理2007年春季高峰論壇上的致辭”[J].中國內部審計，2007年第5期，第2頁