報賬制企業(yè)要明確財務分析對象

縣級煙草商業(yè)企業(yè)取消法人代表資格后，在會計核算形式上實行了報賬制（本文以下簡稱為”報賬制企業(yè)”），在財務管理手段上實行了全面財務預算，不容置疑，這兩方面的確取得了值得肯定的成績。但我們也應清醒地看到，盡管在財務管理上因?qū)嵭腥尕攧疹A算取得了可喜進步，然而并不意味著財務管理從此就完全強化了，因為財務分析是企業(yè)財務管理的重要工作項目，它卻沒有被報賬制企業(yè)足夠重視。從不少人暴露出來的思想意識看，認為已沒有必要再去搞財務分析，這項工作應由地區(qū)級的資金管理結(jié)算中心來開展。其理由是：沒必要去分析，無項目可分析，上級沒有具體明確財務分析對象。本文認為這種意識是不正確的，報賬制企業(yè)沒有不開展企業(yè)財務分析的任何理由，而上級則有必要對所屬報賬制企業(yè)明確財務分析的規(guī)定動作。筆者撰寫本文的目的是，對報賬制企業(yè)當前應開展財務分析的對象及其存在問題談談自己的見解，供參考。

一、幾種不正確意識與缺陷的具體表現(xiàn)

1.沒必要去分析。一些同志認為，過去縣級煙草企業(yè)實行的是獨立核算，具有法人資格，上級對開展財務分析有明確的文件規(guī)定，不能不搞?？h級煙草企業(yè)取消法人資格后變成了報賬制企業(yè)，再搞財務分析沒有必要，此工作由上級資金管理結(jié)算中心在本地區(qū)行業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分析就行了。

2.無項目可分析。一些同志還認為，報賬制企業(yè)不再產(chǎn)生會計報表，既然會計報表都不產(chǎn)生了，很多項目沒有可供分析的可比數(shù)據(jù)，譬如：不編制資產(chǎn)負債表得不出期末靜態(tài)性資料數(shù)據(jù)；不編制損益表得不出期末動態(tài)性的經(jīng)營結(jié)果……既然沒有這些必要的會計信息和資料數(shù)據(jù)，也就缺失了一部分可供開展財務分析的重要對象。

3.上級對報賬制企業(yè)的財務分析對象也沒有明確規(guī)定。從當前報賬制企業(yè)面臨的會計核算與財務管理現(xiàn)狀看，一些上級部門對報賬制企業(yè)的財務分析工作未作專門規(guī)定，也沒有明確具體的財務分析對象。作為報賬制企業(yè)來說，財務分析成了一項可搞可不搞的工作。有人認為，我就是開展了該項工作，會有誰來重視？誰來指導？誰來肯定?。考热蝗绱耍嘁皇聞t不如少一事。

本文認為，這些人實際上對開展報賬制企業(yè)的財務分析工作存在著業(yè)務及思想認識上的誤區(qū)。

二、上級對報賬制企業(yè)有必要明確財務分析主要項目（對象）

1.年初財務預算收支與實際執(zhí)行結(jié)果的差異分析。年度財務預算收支項目經(jīng)實際執(zhí)行后，會在各個會計期間顯示出結(jié)果及差異，它首先是報賬制企業(yè)財務部門的財務分析對象。企業(yè)領導和財務工作人員在各個會計期間要密切關(guān)注這些差異的正常與否，及時去分析和查找形成的原因，以求不斷改進工作、堵塞漏洞、強化管理、增收節(jié)支。特別是年度末對這些結(jié)果和差異開展分析尤其重要，我們需要對一些重大的差異項目做進一步的深入分析。

2.各職能部門對財務預算的執(zhí)行效果分析。一些重大的財務收支項目差異顯示出來后，不僅要靠財務部門分析形成原因，還需要有關(guān)職能部門的有力配合。因此它是財務部門和有關(guān)職能部門共同的財務分析對象。例如有一些較大額的運輸費用、生產(chǎn)投入、固定資產(chǎn)維修、辦公費用等財務開支項目，有的是預算執(zhí)行期間發(fā)生的政策變化性支出；有的是因出現(xiàn)不可抗力的自然災害或安全事故造成的突發(fā)性支出；有的是因企業(yè)管理不善，開支失控等原因造成的等等……而這些支出在年初財務預算項目中是難以預料，必須從主觀上和客觀上去分析影響原因，揭露矛盾、吸取教訓、總結(jié)經(jīng)驗。從而達到今后不斷改進工作、共同加強企業(yè)管理的目的。

3.商品生產(chǎn)與經(jīng)營數(shù)量、質(zhì)量的實現(xiàn)狀況分析。商品生產(chǎn)與經(jīng)營數(shù)量、質(zhì)量的實現(xiàn)結(jié)果亦是任何一個企業(yè)的財務分析對象。從煙草報賬制企業(yè)的經(jīng)營特點看，煙葉產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量（煙葉收購）及收購等級質(zhì)量、投入成本、煙葉物資采購成本及耗費；卷煙與煙葉銷售（調(diào)撥）數(shù)量及其銷售成本、品牌結(jié)構(gòu)、庫存質(zhì)量等等；這些項目只要出現(xiàn)重大差異，都值得我們?nèi)ゲ扇∏‘數(shù)呢攧辗治龇椒ㄕJ真進行分析。

4.對資金使用情況的分析。就報賬制企業(yè)的經(jīng)濟運行特點來看，應側(cè)重于資金的流動性分析。其主要內(nèi)容有：(1)分析企業(yè)資金投向，研究投資的方向及分布結(jié)構(gòu)是否合理。(2)分析企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金流動情況。一是分析貨幣資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)儲備資金的情況，儲備資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金情況，看資金周轉(zhuǎn)速度是否較快；二是分析各階段的資金占用是否合理，是否超過了規(guī)定的資金定額，各種形態(tài)的資金之間比例關(guān)系是否合理，能否發(fā)揮應有的功能和作用。(3)分析固定資金占用情況。判斷企業(yè)固定資金占用及其效果，從中發(fā)現(xiàn)需要解決的重要問題。(4)總體資金流動使用情況分析。以求判斷企業(yè)總體資金周轉(zhuǎn)情況的好壞。

三、分析建議

報賬制企業(yè)的財務分析對象明確以后，還應在方法上根據(jù)業(yè)務需要來確定技術(shù)、內(nèi)容、步驟、形式。

1.在技術(shù)方法上可視情選用對比分析法、因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法等。

2.在分析內(nèi)容上主要對財務指標進行分析。

3.在分析步驟上可確定分析對象(財務指標)和分析目的、收集分析資料、對比揭露矛盾、分析影響因素及程度、分析總結(jié)等。

4.在分析形式上要按照會計期間和企業(yè)領導需要采用定期分析（如年度、半年度、季度、生產(chǎn)周期）、日常分析（不定期）、專題分析(不定期)等。

總之，企業(yè)管理者尤其是財務人員在經(jīng)濟分析工作中不但要完成上級安排的“規(guī)定動作”，還應在自己的工作中發(fā)揮主觀能動性，有針對性地考慮一些“自選動作”。即：在上述財務分析對象中，本會計期間內(nèi)只要出現(xiàn)重大差異，這些差異有可能是重大業(yè)績，或是出現(xiàn)不容忽視的問題，不論“規(guī)定動作”中是否有要求，它都值得我們采取恰當?shù)呢攧辗治龇椒ǎㄈ绮捎脤ｎ}分析對重大差異作進一步解剖分析等等）去認真地、及時地進行分析和總結(jié)。