談用Ｔ型賬戶幫助進行“輔助生產費用的分配”教學

摘要：《成本會計》課程一直被學生認為是會計專業課中方法體系相對復雜且應用性突出的比較難學的專業課程，在成本計算教學過程中涉及大量的表格和計算公式，現有的教學手段使得該課程的教和學都很累且效果差。本文結合作者的教學實踐及體會，闡述了如何用T型賬戶幫助《成本會計》中關于“輔助生產費用的分配”教學，并引申說明《成本會計》教學中很多相關內容都能借助T型賬戶來提高教學效果。

關鍵詞：成本會計；輔助生產費用的分配；T型賬戶；教學

《成本會計》課程作為會計學專業的主干課程之一，是會計專業課程體系的重要組成部分。它是一門集知識、技能、技巧為一體的專業課，對于學生來說，雖有初、中級財務會計的功底，但要想很好地掌握《成本會計》這門課還是很困難的。該課程一直被學生認為是會計專業課中方法體系相對復雜且應用性突出的比較難學的專業課程。特別是成本的計算方法，要想在有限的時間內掌握更是難上加難。

“輔助生產費用的分配”是《成本會計》教學中的一個重要內容，這里涉及多種分配方法、不同的費用分配表、若干計算公式。課堂教學時，為了清楚地演示計算過程及分配表的填制，教師既要在黑板上一個公式接一個公式地寫，又要將整張表格復制到黑板上。結果是教師很累，黑板不夠用，學生看不清。隨著多媒體教學手段的運用，教師也會借助幻燈片來進行輔助教學。但限于課件的制作水平，加之成本數據多及計算復雜的特點，教學效果并沒有很大的提高。

學生對于“輔助生產費用的分配”這段內容學習后的感受一般是：上課聽老師講還行，但合上書本獨立解題就無從下手，根本理不出頭緒；幾種分配方法全學完了，混淆就更厲害了。

為此，我一直考慮打破講解表格的老思路，換種方法來教學生。基于目前的教學手段，經過實踐，我發現借助T型賬戶作圖示不失為一個好方法。

為了克服實際賬戶結構復雜、煩瑣，很難搬上講臺的缺點，在財會教學中，我們以T型賬來說明賬戶核算過程。T型賬戶在《基礎會計》和《財務會計》教學中是不可或缺的。當學生們接觸《成本會計》時，已經很熟悉T型賬戶了，這時繼續使用它，沒有任何障礙。

《成本會計》中的成本計算可以總結為“歸集”和“分配”兩大方面。“輔助生產費用的核算”也正體現了這兩方面。所以在教學中我首先將一個大的Ｔ型結構畫在黑板上，這個賬戶的借方正是需要歸集的輔助生產費用。這些借方歸集的費用（包括期初余額）總有一天要從貸方轉出去。如果輔助生產車間是直接提供原料、半成品或輔料等的，那么，貸方應該結轉到“原材料”“自制半成品”“包裝物”“低值易耗品”等科目。如果輔助生產車間是為企業生產經營提供后勤保障的，如供電、供水、修理等，而且收益的不止一個部門，甚至包括輔助生產車間內部互相收益，這時就要將歸集好的輔助生產費用通過一定方法分配結轉出去。

下面以教學例題來說明我是如何利用Ｔ型賬戶來進行教學的。

例1企業有供電和維修兩個輔助生產車間，當月發生的費用分別為供電車間3 590.40元，維修車間4 167.60元。供電車間供電度數為7 480度，其中維修車間用電600度，基本生產車間產品用電5 300度，基本生產照明用電300度，管理部門用電1 280度。維修車間提供修理總工時906小時，其中供電車間耗用86小時，基本生產車間耗用680小時，管理部門耗用140小時。

拿到題目，我幫助同學們分析。通過T型賬戶輔助分析，同學們很快就明白：只要知道電的單價和維修費的單價，就能分配相應的費用。這個單價就是我們所說的分配率。

1. 直接分配法

分配不考慮輔助生產車間之間的分配。

電費分配率=3 590.40÷（7 480-600）=0.5219

維修費分配率=4 167.60÷（906-86）=5.0824

具體費用數據在T型賬戶中演示。

特別提示，由于分配率為除不盡的小數，尾差由“管理費用”承擔，因此“管理費用”應采用倒減法計算。

會計分錄

借：基本生產成本2 766.07

制造費用 156.57

管理費用667.76

貸：輔助生產成本——供電車間3 590.40

借：制造費用3 456.03

管理費用711.57

貸：輔助生產成本——供電車間4 167.60

2. 交互分配法

該方法比較復雜，先要內部交互分配，然后才能對外分配，必須計算兩次分配率。

首先，輔助生產車間內部交互分配，分配率為全部的費用除以全部的輔助生產量。

電費分配率=3 590.40÷7480=0.48

維修費分配率=4 167.60÷906=4.6

具體費用數據在T型賬戶中演示。

特別提示，交互分配后輔助生產費用為原歸集的費用減去分配出去的費用加上分配進來的費用。新數據為下一步需對外分配的費用。

交互分配會計分錄

借：輔助生產成本——供電車間 395.60

——維修車間288

貸：輔助生產成本——供電車間 288

——維修車間 395.60

由于T型賬戶很清晰地反映出什么是分進來的費用，什么是分出去的費用，借貸方向也很明確，因此同學們能輕而易舉地編制上述分錄。

其次，對外分配。

待分配的電費=3 590.40+395.60-288=3 698

待分配的維修費=4 167.60+288-395.60=4 060

電費對外分配率=3 698÷(5 300+300+1 280)=0.5375

維修費對外分配率=4 060÷(680+140)=4.9512

具體費用數據在T型賬戶中演示。

對外分配會計分錄

借：基本生產成本 2 848.75

制造費用161.25

管理費用688

貸：輔助生產成本——供電車間 3 698

借：制造費用 3 366.82

管理費用 693.18

貸：輔助生產成本——供電車間4 060

3. 計劃分配率法

假設電費計劃單價0.5元，維修費計劃單價5元。

首先，按計劃單價分配。

計劃分配會計分錄

借：輔助生產成本——維修車間 300

基本生產成本 2650

制造費用 150

管理費用 640

貸：輔助生產成本——供電車間 3 740

借：輔助生產成本——供電車間 430

制造費用 3 400

管理費用700

貸：輔助生產成本——供電車間 4 530

特別提示，經過計劃分配后，輔助生產費用賬戶借方為實際費用，貸方為計劃費用，余額表示超支（借方余額）或節約（貸方余額），可以簡化處理，結轉至期間費用。

余額結轉分錄

借：管理費用280.40

貸：輔助生產成本——供電車間280.40

借：輔助生產成本——維修車間62.40

貸：管理費用62.40

經過上述教學，同學們很快就掌握了各種分配方法的計算，填制實務中使用的輔助生產費用分配表基本不存在困難，同時對輔助生產費用的核算也有了系統性的認識。

其實，《成本會計》中其他費用的歸集與分配，諸如材料費用、人工費用、制造費用等，都可以借助T型賬戶輔助教學。它其實是將實務中的費用分配表簡化并形象化的結果。成本計算的結果是進行賬務處理的必要條件，T型賬戶又清晰地展示了賬戶結轉過程，真是一舉兩得。

參考文獻：

[1]鄭鳳旺.成本會計教學[J].山東職業技術學院學報，2005(3).

[2]黃世英，徐保華.對《成本會計》課程教學改革的思考[J].會計之友，2007(14).(無錫高等師范學校）