稅收籌劃的基本特征與作用

隨著市場經濟的發展，企業稅收籌劃成為人們討論的熱門話題。現代企業要在激烈的競爭中立于不敗之地，追求經濟利益最大化的目標實現，就要求企業最大化降低成本和稅收負擔。納稅人有權利在遵守國家稅法的前提下，通過稅收籌劃減輕自身稅收負擔。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人按照稅法要求，在法律規定許可的范圍內，運用科學的方法，對納稅方案進行優化選擇，通過對生產經營、籌資、投資等活動事先進行稅收規劃、設計、安排，實現經濟利益最大化和稅負最小化的一種理財活動。

二、稅收籌劃的基本特征

1.非違法性。稅收籌劃實質上是納稅人在履行應盡義務的前提下，運用稅法所賦予的權利，保護既得利益的手段，是納稅人應享有的權利。根據稅收法規原則，國家征稅必須有法定的依據，法律未明確規定的，稅務機關不得征稅，納稅人也只需根據稅法規定繳納其應繳納稅款。但是在現實中，國家稅收法規由于時間、空間等原因，不可能對全部事項做出規定，可能存在一定漏洞，這些漏洞對納稅人來說并沒有法律約束力。因此，稅收籌劃是介于合法與非法之間，即非違法性。只要法律法規未明令禁止的，都可以納入稅收籌劃的范圍。因此，在有多種納稅方案時，企業可以選擇稅負較低的方案。

2.事前籌劃性。稅收籌劃是一種計劃性、科學性的理財活動，是對生產經營、籌資、投資活動事先進行的稅收規劃，而納稅義務通常具有滯后性。例如：企業在提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動資產后，才依據營業額繳納營業稅、取得房產后才繳納房產稅等。這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。如果經營活動已經發生，應稅行為已經確定，而再圖謀少繳稅，采取人為的逃避應納稅款，則是偷逃稅，而非稅收籌劃。因此，做好稅收籌劃必須遵循籌劃在先的原則。

3.成本效益性。稅收籌劃的根本目標就是節稅，但是，有許多籌劃方案在理論上是可行的，而在實際運作中往往達不到預期效果。其主要原因是稅收籌劃方案不符合成本效益原則。任何一項籌劃方案都有其兩面性，納稅人在獲得稅收利益的同時，必然會為之實施付出一定的代價，當發生的成本小于收益時，該項籌劃方案才是成功的。例如：企業在采用增值稅購進扣稅法時，要特別注意：不僅要考慮通過延緩繳稅，利用時間價值因素降低稅負，還要考慮購進貨物占用資金而喪失的利息機會收益，以及購進貨物發生的儲存成本。因此，在選擇稅收方案時，一定要遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標實現。

4.風險性。稅收籌劃可以提高企業的經濟效益，但同時也具有風險性。首先，稅收籌劃是納稅人按照自己對稅法的理解和主觀判斷所做出的計劃，如果對稅收政策理解不透，把握不準，有可能造成稅收籌劃失敗。其次，稅收籌劃在實施過程中，由于市場價格、稅收政策等變化的影響，使原有方案不適用，導致失敗。最后，由于稅收籌劃是納稅人按照自己對稅法的理解打出的“擦邊球”，而納稅人的稅收籌劃一定要得到執法部門的認可才行，因此，納稅人具有被動性。如果雙方認識存在偏差，稅務機關有著決定權， 所以導致稅收籌劃方案行不通，或者被視為偷稅而被查處，不但不能節稅， 反而造成事實上的偷逃稅而受到處罰，產生更大的風險。因此在籌劃中，要深刻理解、全面分析稅收政策，不斷修改籌劃方案，使之更加科學和完善。

三、稅收籌劃的作用

1.稅收籌劃有利于納稅人業務水平的提高。稅收籌劃是集稅法、會計、金融等專業知識為一體的理財活動。稅收籌劃人員要精通稅收政策、有較強的會計專業技能、豐富的經濟領域知識和較強辦稅經驗，否則就難以勝任該項工作。稅收籌劃的前提是不違反稅法，所以，稅收籌劃關鍵是熟悉、及時了解稅收法規是否發生變動，尤其是對不同稅種在經濟活動中的地位和影響，才能做出合理的選擇。這就迫使納稅人及時認真學習稅法，清楚哪些經濟行為是合法的，哪些是違法的。因為有許多時候，納稅人是在不懂法的情況下而違法，不了解稅法時而使稅收成本增加。納稅人還要精通會計制度，因為稅收籌劃工作一般由財會部門負責，因此說，稅收籌劃離不開會計，這也是常言說的“財稅不分家”的道理。會計工作是對經濟活動事后的核算和監督，與稅收籌劃有著內在聯系，高質量、合理、合法的稅收籌劃要依賴于高質量的會計信息。因此，納稅人通過不斷學習和積累經驗，使業務水平不斷提高。

2.稅收籌劃有利于提高企業經營管理水平，促進企業長遠發展。市場經濟的主要特征之一就是競爭，納稅人要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對其生產經營進行全方位、多層次的管理。稅收籌劃目的是為了節稅，要達到這個目的，就必須加強經營管理。首先，稅收籌劃要把成本費用降到最低點，就要依法建立健全規范的財務制度，有了規范的財務制度就能使企業節約人力、物力和財力。其次，企業根據稅收的各項優惠政策進行投資、籌資、技術引進、補償貿易等一系列經濟活動方式進行合理組合，有助于優化產品結構和資源的合理配置，有助于生產力的合理布局，從而促進企業長遠發展。

3.稅收籌劃有利于稅法建設。國家的稅收法規雖經不斷完善，但在不同時期仍存在一定漏洞。稅收籌劃就是利用稅法的不完善或漏洞，減輕稅收負擔。雖然稅收籌劃是利用稅收漏洞進行的反制約行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。由于稅收籌劃的反作用，為國家進一步完善稅收法規提供了依據。使國家將注意力集中到完善和健全稅制、加強征稅管理上，使稅務部門及時了解不合理不完善之處，從而不斷完善稅收法規有關條款。這種對稅收法規的避與堵，大大加強了稅收法制建設，使稅制不斷健全和完善，稅務執法人員素質不斷提高，推動依法治稅的進程，有利于稅法的建設。

4.稅收籌劃有利于國民經濟的發展。稅收籌劃不僅在微觀上使企業降低稅收負擔，增強企業生存與競爭能力，擴大生產經營規模，促進企業長遠發展，而且在宏觀上有利于國民經濟的發展。因為企業是國民經濟的重要組成部分，對市場經濟發展與社會穩定起著重要的促進作用。企業規模擴大了，生產得到進一步發展，收入和利潤增加了，那么國家的稅收收入也將同步增長，從而促進國民經濟的發展。