中國近代旅游企業(yè)集團(tuán)的的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制述論

[摘要] 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)集團(tuán)健康運(yùn)行至關(guān)重要。近代中國旅游企業(yè)集團(tuán)“中國旅行社”完善的財(cái)務(wù)控制體系對(duì)其在中國近代旅游業(yè)中獨(dú)占鰲頭起著非常重要的作用。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 中國旅行社 企業(yè)集團(tuán)

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要組成部分，貫穿于企業(yè)一切活動(dòng)的始終。財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)，既有助于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的開展，又對(duì)妥善處理企業(yè)內(nèi)外的各種財(cái)務(wù)關(guān)系有利，同時(shí)還可促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的改善和經(jīng)營水平的提高。尤其對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于其健康運(yùn)行至關(guān)重要。本文利用檔案資料，對(duì)近代中國的唯一全國連鎖的大型旅游企業(yè)集團(tuán)——中國旅行社的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作一評(píng)述，以期對(duì)當(dāng)今企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理提供一些有益的啟示。

中國旅行社創(chuàng)辦于1923年，擁有龐大的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，分支機(jī)構(gòu)遍布全國各地，且業(yè)務(wù)種類繁多，涉及旅游、出版、飯店、物流等方面的內(nèi)容，在大陸存在的30余年間一直執(zhí)中國旅游業(yè)的牛耳，是民國時(shí)期信用最好、規(guī)模最大的旅游企業(yè)集團(tuán)，而它的發(fā)展壯大與其擁有一套完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系有著密切的關(guān)系。

一、注重會(huì)計(jì)工作

會(huì)計(jì)工作是實(shí)際執(zhí)行、計(jì)劃、檢查及核算的綜合部門，也是推行財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)。在中國旅行社，企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均要由會(huì)計(jì)部門加以系統(tǒng)的記錄與分析，從而使財(cái)產(chǎn)狀況與經(jīng)營成績得到正確反映。而會(huì)計(jì)員則是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作中的核心人物，除要保持會(huì)計(jì)記錄的齊備、賬務(wù)手續(xù)的清晰外，還要依據(jù)各項(xiàng)數(shù)字進(jìn)行分析研究，提出改進(jìn)意見以作為經(jīng)營管理上的參考，同時(shí)還須防止不經(jīng)濟(jì)的支出，并依據(jù)實(shí)際工作情況向總社建議會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)等。在中國旅行社的人事組織上，會(huì)計(jì)是人事的樞紐，是承上啟下的中堅(jiān)人員。自經(jīng)副襄理以下，會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)也是最大，在遇到經(jīng)副襄理均公出或請(qǐng)假時(shí)能代理其職位。中國旅行社的會(huì)計(jì)工作具有如下幾個(gè)特色：

1.統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目為會(huì)計(jì)制度的基石，訂立妥善與否，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)制度極為重要。旅行社是國內(nèi)新興事業(yè)，而中國旅行社又創(chuàng)立最早，因而創(chuàng)立之初，會(huì)計(jì)科目的訂立無處借鏡，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，各地所用的會(huì)計(jì)科目日漸繁雜，有時(shí)同一業(yè)務(wù)，各社所用的會(huì)計(jì)科目各不相同。 1938 年 7 月，總社對(duì)此加以整理，編成“旅行社及招待所會(huì)計(jì)科目”一冊頒布實(shí)行，從而使會(huì)計(jì)科目的分歧現(xiàn)象一掃而空，不論是分社所應(yīng)用時(shí)還是總社合并總表時(shí)，都感到便利。

2.建立自成體系的會(huì)計(jì)制度。因?yàn)橹袊眯猩缃?jīng)營的是服務(wù)事業(yè)，服務(wù)完畢后一般是向委托機(jī)關(guān)收取若干傭金，或向顧客收取若干手續(xù)費(fèi)。它不同于工業(yè)會(huì)計(jì)，也與同樣是服務(wù)性質(zhì)的交通運(yùn)輸業(yè)有很多區(qū)別。經(jīng)過多年的改進(jìn)，中國旅行社最終形成了一個(gè)具有自己特色的自成體系的會(huì)計(jì)制度。它根據(jù)不同的代理業(yè)務(wù)，采取不同的會(huì)計(jì)處理方式，實(shí)行各專業(yè)的特殊會(huì)計(jì)。例如，關(guān)于出版旅行書籍的會(huì)計(jì)就采用出版業(yè)會(huì)計(jì)制度，辦理招待所業(yè)務(wù)則采用旅館業(yè)會(huì)計(jì)制度等等。而對(duì)于每一次交易，應(yīng)用增補(bǔ)日記賬。因?yàn)槁眯猩缬腥缌闶凵痰辏櫩秃芏啵恳淮蔚慕灰最~很小，例如發(fā)售客票。如果每售一票，就作一傳票，不但浪費(fèi)人力與紙張，而且手續(xù)增繁。因而將每站客票的起止點(diǎn)與價(jià)格寫入增補(bǔ)日記賬，再將各站加成總數(shù)，在每天營業(yè)結(jié)束時(shí)，將總數(shù)制成傳票。這樣一來，會(huì)計(jì)分錄就可減至最低限度。

3.完善會(huì)計(jì)手續(xù)。由于遍及全國的分支社所對(duì)于各項(xiàng)賬務(wù)沒有確切的系統(tǒng)，為求得賬務(wù)整齊、手續(xù)劃一及便于管理，中國旅行社編定了《重要會(huì)計(jì)手續(xù)系統(tǒng)表》，從而使各分支社所辦理會(huì)計(jì)手續(xù)時(shí)有所依據(jù)。在表中，所有的賬冊單據(jù)表報(bào)等逐一分類刊列。每類之上，標(biāo)有一個(gè)英文字母；每類每項(xiàng)之上，逐一順序編列號(hào)碼。在表中還有兩個(gè)特殊的標(biāo)記，即 *和 x ， x 代表旅行社部分應(yīng)用的賬冊單據(jù)表報(bào)，* 代表招待所部分應(yīng)用的賬冊單據(jù)表報(bào)。其余未列標(biāo)記的，則為旅行社和招待所通用的。各項(xiàng)手續(xù)都是根據(jù)業(yè)務(wù)最完備的分支社和招待所制定的。如果各分支社中兼辦招待所業(yè)務(wù)的，或招待所兼辦旅行社業(yè)務(wù)的，無論一種或數(shù)種，都要將會(huì)計(jì)手續(xù)分開辦理。例如分支社辦有客房的，須按招待所的會(huì)計(jì)手續(xù)分開辦理，一切賬冊單據(jù)表報(bào)，均根據(jù)招待所的賬冊單據(jù)表報(bào)來應(yīng)用。而招待所兼售車票船票的，則應(yīng)用旅行社的賬冊單據(jù)表報(bào)。這樣一來，賬務(wù)就可劃分清楚，從而避免系統(tǒng)發(fā)生混亂。

二、加強(qiáng)資金和費(fèi)用管理

每一家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，都是從籌集資金開始的。而其業(yè)務(wù)經(jīng)營的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，又不斷地產(chǎn)生對(duì)資金的需求，因而資金管理是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面。中國旅行社對(duì)于資金的籌集主要通過吸收直接投資和股票籌資兩種方式。

1927年，中旅從上海銀行獨(dú)立出來時(shí)，吸納上海銀行的直接投資 5 萬元作為它的經(jīng)營資本。1937年，成立股份有限公司進(jìn)行股票籌資，當(dāng)時(shí)50 萬元的資本總額都由發(fā)起人31人自行認(rèn)足。1947年進(jìn)行第二次股份有限公司注冊時(shí)，法幣1000 萬元的資本總額主要由上海銀行與大業(yè)公司籌集

對(duì)于費(fèi)用的管理，中國旅行社十分嚴(yán)格。一切費(fèi)用都有預(yù)算，每半年就預(yù)算一次。預(yù)算制度為保障自身的一種方法，量入為出，從而可避免開支過多，而導(dǎo)致入不敷出。這樣就能使企業(yè)的營利獲得保證，同時(shí)也使主管人員在制定下期營業(yè)計(jì)劃時(shí)胸有成竹。

中國旅行社營業(yè)結(jié)算盈利依照下列順序進(jìn)行分配，即公積金、資本息金、董事酬金、經(jīng)理副經(jīng)理酬金、職員酬金，其余都轉(zhuǎn)入第二年損益賬。在中國旅行社的費(fèi)用支出中，人事費(fèi)用占大宗，除薪金外，還有很多費(fèi)用支出，但對(duì)于這些費(fèi)用的支出，中國旅行社都有嚴(yán)格的規(guī)定。例如旅行社對(duì)員工因公出差的費(fèi)用就做出規(guī)定：自一等三級(jí)職員起可乘坐頭等車船，以下人員不論等級(jí)均以二等車船為限（外洋郵船以三等為限），實(shí)用實(shí)支。出差人員一般在旅行社安排的地點(diǎn)住宿，沒有指定地點(diǎn)時(shí)，可以實(shí)支宿費(fèi)。一等三級(jí)以上職員每日不得超過六元，以下的職員不論等級(jí)每日不得超過四元。旅行人員如因私事耽擱，則在其耽擱期間內(nèi)不得開支宿費(fèi)。郵電費(fèi)以及一切因公費(fèi)用均須實(shí)報(bào)實(shí)銷。二等一級(jí)職員以下人員因攜帶重要物件可斟酌情形支領(lǐng)頭等舟車費(fèi)用。因公隨同一等三級(jí)職員以上人員旅行時(shí)可照一等三級(jí)職員開支。而對(duì)于同人所享受的醫(yī)藥協(xié)助金、教育協(xié)助金、分娩協(xié)助金以及喪殮協(xié)助金，中國旅行社也都規(guī)定了最高限額。

對(duì)于困難時(shí)期費(fèi)用的支出，中國旅行社非常注意節(jié)約。例如在抗戰(zhàn)時(shí)期中旅就曾擬訂并執(zhí)行了如下“管理通則”，立緊縮開支的記錄，將各月預(yù)算數(shù)與實(shí)際支出數(shù)作一比較，每月呈報(bào)總社。同時(shí)，還立開支比較的記錄，將各項(xiàng)開支上屆預(yù)算數(shù)實(shí)支數(shù)與本屆預(yù)算數(shù)、核準(zhǔn)預(yù)算數(shù)作一比較，凡超過規(guī)定節(jié)省數(shù)額的，由社長致函鼓勵(lì)并作為年終考績的標(biāo)準(zhǔn)，其成績低劣的則按情予以處分，并指出說明某項(xiàng)支出是屬于超出的，以促使各社處所知道癥結(jié)所在。

三、在管理上強(qiáng)調(diào)內(nèi)部的相互制約，并加強(qiáng)審核與視察工作:

中國旅行社制定了特殊的內(nèi)部牽制手續(xù)。因?yàn)榉种缢榧昂?nèi)外，管理很難，如果對(duì)于進(jìn)出款沒有良好的牽制手續(xù)話，勢必會(huì)出現(xiàn)很多漏洞，甚至?xí)砥髽I(yè)致命的傷害。它采用的特殊牽制有很多，如售票牽制手續(xù)、收據(jù)的編號(hào)以及出納集中保管制。其中出納集中保管制，主要是指現(xiàn)金、銀行支票、收據(jù)薄、重要文契、客票票存等都重要物件都由出納保管，但會(huì)計(jì)與稽核人員可以隨時(shí)點(diǎn)查，這樣就可有效的杜絕舞弊。

在單據(jù)上簽字蓋章是財(cái)務(wù)上的一項(xiàng)重要手續(xù)，對(duì)于簽字蓋章的圖章，旅行社也都進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，例如規(guī)定傳票賬簿及表報(bào)等在繕制復(fù)核或記賬完畢后均應(yīng)由經(jīng)副理或主任及各負(fù)責(zé)人員要隨時(shí)分別蓋章。除經(jīng)副理或主任蓋用公章外，其他人員均應(yīng)蓋用在本社所用之姓名圖章等，而且出給顧客的重要單據(jù)也須蓋經(jīng)理公章或會(huì)計(jì)出納主任的私章。考慮到各部門營業(yè)性質(zhì)不同，中國旅行社將所有外埠分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)重要單據(jù)由上海總社統(tǒng)一分發(fā)，副張寄總社稽核帳簿進(jìn)行登記。這種對(duì)證章單據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)管理，也是防止財(cái)務(wù)漏洞的一個(gè)有效辦法。同時(shí)，中國旅行社還規(guī)定賬目要每半年總結(jié)一次，造具財(cái)產(chǎn)目錄、貸借對(duì)照表、營業(yè)報(bào)告書、損益計(jì)算書等，由董事會(huì)審核后送交投資銀行備案，從而及時(shí)了解自身的財(cái)務(wù)狀況以利于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的開展。

總社設(shè)立了稽核科以審核各分支社每日每月的收支項(xiàng)目。稽核科經(jīng)常就財(cái)務(wù)上的問題提出自己的建議。同時(shí)，與中國旅行社有著密切聯(lián)系的上海銀行設(shè)立于巡行各地的查賬員，也經(jīng)常在中國旅行社分支單位稽查賬目。這對(duì)于防止舞弊、杜絕浪費(fèi)，頗見成效。在中旅檔案中提及一事，即總行的監(jiān)察到上海查賬，檢點(diǎn)文具間的存貨，如賬冊、薄據(jù)、信紙、信封等，突然發(fā)現(xiàn)復(fù)寫紙少了十幾張。結(jié)果就由周副社長和總務(wù)科主任賠償，沒有絲毫的情面可講。從這反映了中國旅行社監(jiān)察一絲不茍和嚴(yán)格的態(tài)度，從而也可見財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)格。

四、制定各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作細(xì)則

為了讓員工有章可循，中國旅行社制定了各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作細(xì)則。例如《招待所各級(jí)人員處理賬務(wù)現(xiàn)金辦事細(xì)則》，以會(huì)計(jì)與出納為例，規(guī)定會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)登記賬冊、編制表報(bào)、核對(duì)收付報(bào)單、核復(fù)現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬、收付傳票、填發(fā)及歸檔各項(xiàng)寄送單及回單。登記的賬冊分總清賬、各項(xiàng)分類賬等31項(xiàng)，編制表報(bào)，分日?qǐng)?bào)類、月報(bào)類、期報(bào)類及其他表報(bào)等四種。核對(duì)收付報(bào)單，會(huì)計(jì)經(jīng)詳細(xì)核對(duì)后蓋用私章，并送呈經(jīng)理蓋章。核復(fù)現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬收付傳票，會(huì)計(jì)應(yīng)逐張核復(fù)上列傳票的內(nèi)容及經(jīng)手人員的簽章附單是否全備，開支發(fā)票是否已經(jīng)有經(jīng)理簽章，兌換單是否有錯(cuò)誤及其計(jì)算時(shí)間是否正確等等，而日?qǐng)?bào)寄送單、月報(bào)寄送單、單據(jù)寄送單、物品刊物寄送單等各項(xiàng)寄送單及回單都要及時(shí)的填發(fā)和歸檔。此外，還要核對(duì)如房金收據(jù)、空白收據(jù)等23項(xiàng)單據(jù)，在這些傳票及單據(jù)上會(huì)計(jì)都要蓋私章。除各科目結(jié)余數(shù)每周須與分清賬核對(duì)一次外，其余未耗用品、未用餐料、寄售物品、未售貨物等，會(huì)計(jì)還要會(huì)同經(jīng)理每月檢點(diǎn)一次或抽查一次，并隨時(shí)注意營業(yè)用器具的耗損是否正當(dāng)，并會(huì)同經(jīng)理每半年檢點(diǎn)一次或抽查一次。出納則負(fù)責(zé)收付現(xiàn)金、領(lǐng)用郵票、領(lǐng)用印花、領(lǐng)用及保管空白重要單據(jù)、領(lǐng)用及保管各項(xiàng)物品，填發(fā)各項(xiàng)單據(jù)。出納還必須審慎核對(duì)如房金收條、空白收條、賬款收據(jù)、物品寄送回單、刊物寄送回單等物件。由此可見，兩者的權(quán)責(zé)非常明晰，不致紊亂。

鑒于一些分支機(jī)構(gòu)在使用重要單據(jù)時(shí)不按規(guī)定辦法辦理，1939年1月21日中國旅行社制定了《對(duì)外重要單據(jù)的使用手續(xù)》、《對(duì)外各種保證金及進(jìn)出口貨物等收條收據(jù)的使用手續(xù)》等，在空白收條、空白收據(jù)、船票傭金收據(jù)以及帳款收據(jù)、保證金收條等方面作出規(guī)定，例如空白收條方面，指出這項(xiàng)收條原備用來收受顧客的暫時(shí)存款以及其他特殊性質(zhì)的款項(xiàng)，應(yīng)該將款項(xiàng)檢點(diǎn)清楚后將該收條正張及留底上加蓋私章，隨即制就收單記入現(xiàn)金收付記錄，然后將收條及收單一并送給會(huì)計(jì)主任核對(duì)，加蓋私章，再交經(jīng)理或副經(jīng)理加蓋經(jīng)理公章后方可將該項(xiàng)收條的正張發(fā)出，收單則由會(huì)計(jì)組留置入賬。

綜上所述，從中國旅行社的財(cái)務(wù)管理中可看出，權(quán)責(zé)明晰、手續(xù)規(guī)范、管理嚴(yán)謹(jǐn)?shù)榷际怯行Ч芾淼闹匾蛩亍Ｋ鼈優(yōu)槠髽I(yè)的有效運(yùn)作提供了有利的支持，并進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)順利發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國旅行社總社檔案：卷號(hào)Q368-1-17、30、44、46、47、507、555、557、560、591、604、686，上海檔案館館藏

[2]中國人民銀行上海分行金融研究所，《上海商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行史料》，上海:上海人民出版社，1990