績效審計：我國商業銀行內部審計發展的必然趨勢

摘要：績效審計是審計發展的必然產物和高級階段，在國際上得到迅速發展，其內部審計部門已經成為高級管理者的培訓基地或搖籃。我國商業銀行的內部審計也必將從以風險性、合規性為主的審計模式向以績效審計為主導的審計模式轉變。積極穩妥的拓展績效審計工作已經成為我國商業銀行需要重視和解決的問題。

關鍵詞：商業銀行；績效審計；研究

中圖分類號：F830.33 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031(2009)04-0062-03

績效審計是審計發展的必然產物和高級階段。在國際上得到了迅速的發展，隨著經濟金融環境的變化，開展績效審計是我國商業銀行內部審計轉型發展的必然趨勢。是銀行精細化管理的必然要求，是實現“始終走在中國經濟現代化的最前列，成為世界一流銀行”和“為客戶提供更好服務，為股東創造更大價值，為員工搭建廣闊的發展平臺，為社會承擔全面的企業公民責任”的有力措施。

一、銀行內部審計發展的必然趨勢

績效審計是20世紀中期隨著國際經濟金融一體化的而發展起來的，它因適應世界經濟發展的客觀要求而具有很強的生命力。國際上20世紀90年代完成了以傳統財務審計向效益審計為中心的轉變。并在國外得到迅速發展?，F今美國效益審計占80％以上，而且這種發展正日益增強。國家審計署在審計工作五年規劃(2003-2007)中規定了經濟效益審計工作量要達到50％的比例。

績效審計，又叫效益審計，有的簡稱3E審計，是通過對被審單位整個經營過程和成果的檢查，運用恰當的方法來核實、衡量和評價被審單位貫徹執行商業銀行發展戰略、以及商業銀行整個經營管理活動的經濟性、效率性和效果性(即3E)，查明影響經濟效益提高的各種消極因素，并提出提高經濟效益的合理建議，促進被審單位不斷提高經營管理水，努力實現最佳投入產出關系和經濟利潤最大化目標。

績效審計有廣義和狹義之分，廣義的績效審計是指以發揮內部審計的建設職能為主要目的審計項目，包括各種咨詢、調查類審計，它強調的是長期效益和短期效益的協調平衡。更關注銀行戰略目標的推進過程及實現程度；狹義的績效審計主要是以財務資源是否得以有效利用、經濟增加值是否得以充分實現為主要目的的審計項目，它強調的重點是短期效益。我們通常說的績效審計是指廣義的績效審計。

雖然我國商業銀行現階段仍是以風險性、遵循性為主的內部審計，由于銀行經營的特殊性，內部審計也必然要向績效審計轉變。現階段，國內經濟發展過熱傾向明顯，宏觀調控壓力和力度進一步加大，金融競爭加劇且日趨“同質化”，我國銀行業面臨著流動性過分充裕和產能過剩的雙重困境，加上多數大銀行已經上市銀行，必然要按有關國際規則開展工作，這對銀行風險管理能力、盈利能力和可持續發展能力均提出了更高要求，這一切都要求我國商業銀行必須實行精細化管理。而績效審計是促進管理層實施精細化管理的有力手段和有效途徑。

開展績效審計，是董事會和高管層加強管理、實現戰略目標的需要，是優化資源配置、減少浪費、提高經濟效益的需要，也是銀行內部審計自身生存、發展的必然要求。內部審計是為銀行經營管理服務的，它必須不斷適應銀行業的改革發展趨勢，為增加企業價值、實行銀行價值最大化而與時俱進，不斷創新、不斷發展、不斷完善。

二、商業銀行績效審計的實踐成果及存在的問題分析

績效審計在我國開展得比較晚，雖然理論和實踐都還處在探索階段，但我國各商業銀行都已經創造性的開展了一定程度的績效審計工作。其中工行和建行在這方面做得比較好，建設銀行已開展了5、6年，且積累了一定的基本經驗。2003-2005年建總行部署和完成了對3個一級分行的綜合經營效益審計。2006年開始多數分支機構都開展了一定程度、一定范圍的績效審計工作。例如，2006年對四川省分行開展了公司業務經營管理效益審計評價，2007年又開展了市州分行及縣支行經營績效審計調查，制定了比較詳細的實施方案。對評價目標、評價原則、評價依據、評價范圍、評價要求、評價程序等作了相應的規范，其中有不少方法和技術是其他審計項目所沒有考慮或涉及到的，具有一定的開拓性和創新性，取得了大量的一手資料，對四川行進一步加強績效管理起到了積極作用。績效審計在商業銀行的實踐，為下一步大力開展績效審計積累了不可或缺的經驗和方法。我國商業銀行開展績效審計還面臨著一些系統性的障礙。這些系統性障礙主要表現在以下幾方面。

1 評價績效的標準難以確定

目前。績效審計還沒有一個公認的適用于各種情況的審計標準，而是由審計人員根據每個項目自行制定，因而績效審計標準具有相對性和靈活性。由于對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一。對商業銀行來說，由于基礎數據缺乏，成本會計還不完善，數理統計的技術方法運用較少，管理經濟學的理念和金融工程的系統性方法還未得到有效運用，從而導致難以確定一個量化的績效評價標準，這是績效審計面臨的最大難點。

2 績效審計基礎工作比較薄弱

績效審計與傳統審計相比，審計目的、重點、方法以及具體操作要求方面都不同，沒有現成的審計操作模式可借鑒。由于績效審計具有綜合性強、層次高和審計方法復雜多樣等特點。加上開展績效審計在我國目尚處于試點階段，有價值、相對成熟的理論研究成果和經驗都相當缺乏，還沒有形成一個成熟、規范、可操作性的統一模式。

3 績效審計的內部市場需求相對比較缺乏

目前，商業銀行業務處理系統在內控措施上還不完善，新業務又在不斷推出，加上部分基層機構和員工的風險意識不強。導致內部控制的遵循性、合規性問題比較突出，為了控制風險，內部審計的主要精力就不得不放在以風險揭示為主的遵循性問題上。同時，由于銀行管理人員交流頻繁，任期經濟責任審計也占用了大量的審計資源。由此，一方面使得商業銀行現在大力開展績效審計的市場需求環境不足，另一方面也使銀行審計部門沒有更多的時間從事績效審計的研究、思考和實踐。

4 審計人員的素質還不適應績效審計的要求

績效審計是綜合性審計，它關注的不僅是以遵循性、合規性為主的單點型審計發現，它更關注的是綜合性的經營管理情況，它要求審計人員在對問題分析時要從微觀層面上升到中觀和宏觀層面，這就要求審計人員具有多學科的知識，豐富的從業經驗，寬廣的視野和較強的分析透視能力，即需要大量的復合型人才。目前，商業銀行審計部門的復合型人才還很有限，還不能完全高效的開展績效審計工作。

三、商業銀行績效審計的改進措施建議

當前，由于我國商業銀行內部控制的合規性、遵循性問題仍比較突出，前臺、中臺、后臺各層面均存在不同程度的控制缺陷，且新業務不斷推出，其風險敞口的暴露還有一個過程，尤其是次貸危機爆發引發了全球性的金融危機，這就更加決定了我國商業銀行以揭示遵循性問題為主的風險導向型審計模式還將持續一段時期。但是隨著銀行信息技術的進一步完善和整合，以及風險管理能力的加強，內控措施更多的融入信息技術系統中，遵循性問題將大大減少，績效審計的重要性就將日益顯現。因此。對銀行內部審計機構來說，現在就應該以循序漸進的方式穩步拓展績效審計之路，緊緊圍繞銀行“長遠發展戰略的貫徹執行情況和核心競爭力是否得到提高”這個根本目標，來開展績效審計工作，重點要在以下方面下功夫。

1 以“邊際效用”原理為核心構建績效審計定量評價指標體系

績效審計指標體系的構建是績效審計工作的難點和重點，又是通過審計探索實現銀行價值最大化的有效途徑。管理經濟學認為，對于一個特定市場空間和經濟發展空間的盈利機構，隨著財務資源投入量的不斷增加，其財務資源收益能力將呈邊際效用(增量收益，增量成本)遞增或遞減趨勢。當一個行或一項產品其財務資源投入的邊際收益遞減時，就需要認真查找分析原因并進行有效改進。因此，以“邊際效用”原理為核心構建績效審計定量評價指標體系，能有效對銀行各分支機構利用資源的經濟性、效率性和效果性進行的評價。

2 以內外環境的和諧性為中心構建績效審計定性評價指標體系

內外環境的和諧性分析是績效審計的一個重要內容，又是比較容易忽視的環節，它是通過分析與銀行經營密切相關的各種環境因素，來評價銀行績效管理的定性方法。內部環境包括決策機制的合理性及實際執行情況、激勵約束機制的建立完善情況、績效考核的機制和分配情況、人力資源的競爭性、員工滿意度、風險防范及案件防控情況、銀行內部道德風險狀況等；外部環境因素主要包括與地方政府及各主要職能部門的和諧融洽程度，與銀監部門、人民銀行的協作情況；與企業合作關系等。當然，這部分內容的審計取證具有一定的難度，主要通過內部資料查詢、法律性文書分析及有關帳務支付情況等方式進行，并與員工問卷調查、訪談等方式結合。其實，從某種意義上講，內外環境的和諧性分析又是定量評價的原因分析。

3 以專業化建設為契機大力培養復合型績效審計人才

開展績效審計需要一支復合型審計人才。對審計人員提出了更高的要求，加大復合型審計人才的培養是開展好績效審計的前提和基礎。當前，商業銀行應以內部審計專業化建設為契機，大力培養審計人才。一是鼓勵員工自學，形成學習創新的良好氛圍；二是選拔選送審計骨干到高等院校進行專業課程深造，獲取系統知識；三是組建績效審計研究團隊，著力開展績效審計相關知識的學習、研究，理論先行，以點帶面，促進審計機構整體績效審計能力的提高；四是選派部分優秀績效審計人才到績效審計開展較好的國家或地區進行學習訪問，拓寬視野：五是建立人才有序流動機制，將從高校或外部直接招聘與績效審計有關的專業人才與從駐地行招聘具有工作經驗和管理能力和分析能力的人才結合起來。進一步完善與駐地行的人才交流機制，不斷為審計隊伍注入新的活力。

4 以審計實踐為基礎培育和創造績效審計的市場需求

績效審計的市場需求決定了績效審計的發展狀況，績效審計已經在各行得到初步開展，商業銀行應該逐步加大績效審計工作實踐，在實踐的基礎上探索一條適合自身經營管理特色的績效審計之路，逐步培育和創造績效審計的市場需求。當然，現在進行大范圍、全面的績效審計還面臨許多難點，其時機還不成熟?，F階段應主要以分支機構為單位開展績效審計。也可以產品或業務為對象進行，如網點裝修、資源配置、大宗物品集中采購、信息技術系統開發運用的效率效果、不良資產經營處置，以及中間業務的投入產出、中小企業信貸和個人信貸業務需求發展等未來的戰略性業務。

5 以信息化建設為手段提供績效審計的技術支持

績效審計需要大量的基礎數據為支撐，為此應重點加強以下幾方面建設：一是應加快銀行經營管理信息系統的開發、整合力度，促進信息、資源共享；二是進一步細化成本管理，逐漸建立以產品或服務為利潤中心(或成本中心)的管理體系和信息支持系統；三是加強審計應用系統的開發、優化、整合工作，將數理統計的有關方法和技術融入到審計系統中，為績效審計提供有效的技術支持。