北美企業信息技術經濟效益的內審評估

[摘 要] 本文研究了北美的《管理會計指南——信息技術評價》，對該文件中美國與加拿大企業內部信息技術經濟效益的評審制度進行了分析。筆者認為，這一評審制度對于我國企業的信息技術經濟效益的評價也是很適用的。我們的資產評估師也應該并能夠為企業提供這樣的評估服務。本文論述的順序是這一評審制度的背景、主要內容、評估方法、評估范例與幾點啟示。

2006年2月，美國注冊會計師協會(AICPA)和加拿大注冊管理會計師協會(CMA-Canada)聯合發布了《管理會計指南——信息技術評價》[ 1]（Management Accounting Quideline， Evaluating Performance in Information Technology，以下稱《評價指南》）。該《評價指南》是這兩個國家企業內部審計人員與注冊會計師進行企業對信息技術（以下稱IT）投資的內審評估時的基本規定。本文將就這些規定的背景、主要內容、評價方法范例以及對我國的重要啟示，分別進行論述。

一、IT經濟效益評估制度的產生

近年來，美國和加拿大的不少企業，在競爭中盲目追求所謂的IT的先進性，而往往忽視了投入與產出的經濟效益。企業對大型的IT設備、電子商務和ERP系統（Enterise Resource Planning system）等的投資，到底有多大的投資回報呢？

在美國和加拿大，擁有CITP（Certified Information Technology Professional）證書者，就可以對企業的IT經濟效益進行內審評估，評價企業的IT費用支出與其投資回報率（ROI），從而促使企業對資源的合理配置。要確認企業對IT進行的投資是否明智，應確定一個最低的回報底線，并計算ROI。

二、企業IT經濟效益的評價模型

圖1：IT經濟效益技術貢獻評價模型[3]

圖1描述了IT投資的四個階段：投入、運營、產出與結果。一個企業IT投資成功的第一步在于投入。這涉及企業的戰略、結構和系統，以及其擁有的資源和環境。IT投資一定要因地制宜符合本企業的實際需要。IT的產出可分為企業的內部產出（包括產量或質量的提高、工時的節約、設備利用率的提高、直接成本的降低等）和外部產出(包括客戶需求的滿足、客戶信任的增加與客戶數量的增加)。如果IT戰略及其實施是成功的， 其必然會提高企業的盈利能力，提高企業的效益。企業每一IT項目的投資都需要按照圖1中的技術貢獻評價模型進行評估。

當企業投入一定的資源，用于鞏固和改善其IT的技術系統，那么其結果應該是：節約了工時或降低了成本，獲得客戶的滿意和信任，從而擴大了市場，增加了銷售量，增加了利潤。

三、《評價指南》中的評價內容

表1列出了《評價指南》中常用的評價內容（不是全部）。

表1 IT投資的常用評價內容[3]

四、企業IT應用的經濟效益評估時ROI計算的要求

計算ROI，必須是科學的和基本完整的，IT的成本與利潤一定要認真地進行鑒定，并在報告中說明。圖1中模型的各個環節，對于ROI的計算都是重要的因素。IT投資項目的成本包括初始投資預算金額，維護費用、升級換代與環境風險（包括本單位應用環境與人文環境）的成本，一般還需要計算采用IT新系統或版本的追加成本與邊際貢獻。根據Erik Monnoyer[ 4]的研究，北美目前只有半數企業的IT投資獲得了較理想的效益。

五、企業IT的經濟效益內審評估的范例

某企業決定強化其IT的軟、硬件設施，為100名員工配置了筆記本電腦。這一投資的結果不僅提高了企業的生產力，同時改善了企業的財務管理。在該投資中，企業投入的有直接成本，與培訓有關的人力資源成本，因設備配置與員工培訓占用員工工作時間所導致失去的訂單和在某一段時間內因此降低了客戶滿意程度等的機會成本，以及投資后IT的運營成本和風險成本。

100名員工使用筆記本電腦以后，由于筆記本電腦比臺式電腦攜帶方便，使用更為便捷，從而使員工平均每周節省了兩個小時的工作時間，同時為客戶提供了更多更好的服務，其結果是客戶數量有大幅度的增加。加快了訂單的處理速度，市場變化得到更及時的反映，產品售后信息得到更迅速的反饋，大大提高了企業所提供服務的產量與企業其他設備的利用率，由此在生產成本方面節約了50 000美元。

100名員工使用筆記本電腦后，企業縮短了送貨時間，使企業的業務流程、物流程序大為加快，降低了企業內部協調導致的成本10 000美元。客戶對企業的信任程度也大為改觀。同時，因新計算機信息安全保障與網速的提高，IT的運營、維護成本得到降低。最后，此次投資后企業利潤逐年增加。該IT投資的ROI計算如表2。

表2IT的ROI的計算[ 5]

（1）計算該IT投資的收益

（3）計算IT投資的 ROI

ROI =（收益總額 －經營成本）/投入資本總額×100%

=（＄870 000 －＄30 000）/＄400 000×100%=210%。

六、北美企業IT經濟效益內審評估制度的幾點啟示

一般而言，對IT的投資能產生減少勞動力成本、提高信息搜索速度、降低信息獲取成本、擴大銷售、節約差旅費、提高工作效率等多方面的經濟效益；同時，能改善企業的質量控制，減少了內部工作審核的工作量與減少銷售中易發生的錯誤，結果是減少了資本投入量、設備維護費、存貨數量以及倉儲費用，提高了資產利用率。

《評價指南》中評價范圍也基本適用于我國企業IT經濟效益的內審評估工作，因此完全可以作為我國企業的內部審計人員、資產評估師、注冊會計師對IT投資進行內審評估的標準。有一些IT經銷商為擴大銷售，千方百計地“忽悠”企業，怎么辦？請具備資質的企業內審人員、資產評估師、注冊會計師，計算一下IT投資的ROI。

雖然，北美企業對IT的投資目前一般比我國企業的力度大，發展速度也快，但企業提高對IT的投資是企業的發展方向。同時，我們還必須吸取北美企業對IT盲目投資后的教訓。總之，對IT投資的經濟效益評價十分重要。

執業考試是市場經濟發展的需要。我們可以參照北美的做法，要求我國企業的內部審計人員、資產評估師、注冊會計師通過IT及其相關投資知識的考試，取得相應的執業資格證書。

參考文獻

[1]Management Accounting Quideline: Evaluating Performance in Information Technology(paperback，#030000JA;download，#030000PDFJA).

[2]Credential. Certified Information Technology Professional(CITP) designation.，http://infotech.aicpa.org/memberships/The+Certified+Information+Technology+Professional+Credential.htm.

[3]http://www.cpa2biz.com.

[4]Erik Monnoyer. what CEO Ready Think about IT. The Mckinsey Quarterly， No.3， 2004.

[5]Marc J. Epstein and Adriana Rejc Buhovac. What’s in IT for You(and Your Company)?Journal Accountancy， April ， 2006.

（作者單位：福建工程學院經濟管理系）