中國注冊會計師執業環境對審計風險的影響

從審計準則的理念來分析，通過對被審計單位及其環境了解的基礎上充分評估重大錯報風險并執行相應的審計程序，可以達到合理降低審計風險的目的。影響注冊會計師審計風險的環境應該包括被審計單位環境和注冊會計師的行業環境，這兩方面的環境綜合影響著注冊會計師的審計風險。

身為一名執業八年以上的注冊會計師，歷經了近年來我國注冊會計師行業的改革和發展。注冊會計師行業可以說是一個以專業性很強的行業，但這個行業也是隨著社會經濟的發展、社會需求的變化和執業環境的改變而不斷改變和發展的隨著2006年《中國注冊會計師執業準則》的執行，審計理念可以說從原來的系統導向審計轉為現在的風險導向審計。風險導向審計要求注冊會計師了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表重大錯報風險，對審計風險的評價作為一切審計工作的出發點并貫穿于審計全過程，以達到將審計風險降低至可接受的水平。

從審計準則的理念來分析，通過對被審計單位及其環境了解的基礎上充分評估重大錯報風險并執行相應的審計程序，可以達到合理降低審計風險的目的。而做到這些需要依靠注冊會計師良好的專業知識和職業判斷，理論上講應該是一個注冊會計師通過努力學習專業知識積累執業經驗就能夠達到的，然而在這些年的執業中我發現還有另一個方面對審計風險的影響也同樣重要，而且這種影響遠遠不是注冊會計師通過專業能力能夠改變的，那就是注冊會計師所處的行業環境，影響注冊會計師審計風險的環境應該包括被審計單位環境和注冊會計師的行業環境，這兩方面的環境綜合影響著注冊會計師的審計風險。

被審計單位環境對審計風險的影響

(一)經濟快速發展對被審計單位及審計風險的影響。我國的市場經濟正快速向前發展，企業所面監的經濟環境也在不斷地變化，可以說企業的經濟環境是隨著企業的發展和經濟的發展而日益復雜了，影響企業環境的因素也在日益增加。同時市場競爭使企業經營狀況的不穩定性提高，加上市場經濟在其發展過程中還存在系統性的風險，經營不善和市場經濟本身的系統風險都會影響企業的經營。在這種情況下，對被審計單位外部環境的判斷和評價也有了較高的要求，注冊會計師除了掌握專業知識外，還需及時全面掌握相關的經濟動態和相關行業的發展變化情況。對企業環境評估的準確性直接影響審計風險的初步評估。

同時企業的發展將導致企業經濟業務量的擴展，或企業根據市場變化靈活進行調整導致企業的經濟業務日趨復雜化，這些使會計人員對其進行恰當記錄的難度加大，會計爭議問題也增加，會計資料中不當記錄的可能性也增大，而且大量的會計信息很容易使抽樣審計無法發現這類錯誤，這使審計結論與實際發生偏離的可能性提高了，由此審計風險也隨之增加。

(二)我國的政府或行政主體對被審計單位各種形式的行政干預對審計風險的影響。在我國，國有企業上級主管部門都會設立諸如收入利潤指標考核、經營者任期目標考核、工效掛鉤考核等考核政策；各級財稅部門、銀行等也有各自的考核任務；于是企業管理層為了達到上級部門制定的考核指標，各類主體為了完成自己的指標都可能通過不正當的手段影響企業的經營或核算，這些都會帶來一定的審計風險。

政府部門出于政績或其他各方面的需要可能會干預企業經營活動。較為典型的事例是當國有企業面臨困境時，許多企業巨額虧損甚至于實際上的資不抵債，在理性經濟的情況下，這些企業根本無存在的必要，但政府為了各方面的需要，會利用其權力提供貸款，批虧潛虧掛帳等等，由此，就給注冊會計師出了難題：嚴格按會計準則處理，后果會相當嚴重，企業面臨破產，銀行壞帳劇增，金融財政將因此陷入困境，在這種壓力下可能會干預企業經營活動以配合這些政府行為。

政府管理部門對審計對象的人事干預。我國國有公司的高層領導有的是由政府任命的，他們更多地關注自身仕途，而其仕途與公司的發展不具有高度相關性，由此情況下，他們不愿將主要精力放在研究企業發展戰略，改善經營管理，提高經濟效益上，而是放在如何博得上級部門的好感上，為此不惜采取操縱會計利潤，粉飾會計報表等違法手段來做秀，其中當然不乏對注冊會計師以威逼利誘，這些干預都會加大注冊會計師的審計風險。

(三)被審計單位內部環境建設對審計風險的影響。按照《中國注冊會計師執業準則》的規定，設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；選擇和運用恰當的會計政策；作出合理的會計估計是被審計單位管理當局的責任。然而就算企業不存在主觀舞弊，我國大部分企業內部財務管理體系并不健全、內部控制基本規范雖然已經發布，但到目前為止還未發布統一的具體規范，加上當前全球經濟的周期性波動較大，對企業的影響面較大，這些因素對被審計單位的經營管理風險影響較大，對管理當局的責任是全面履行或有效評價都有很大的影響。這些同樣會對注冊會計師審計風險產生重大影響。

注冊會計師行業環境對審計風險的影響

(一)注冊會計師行業競爭環境對審計風險的影響。由于我國還處于市場經濟的初步階段，雖然這些年發展較快，但和真正的市場經濟機制還有一定的差距。在我國國有經濟占主導地位，但國有企業還不能真正成為市場主體，雖然所有權和經營權有適當分離，但由于所有者缺乏人格化的代表、難以形成強有力的約束關系，國家只能通過法律，法規的規定進行宏觀上的社會審計約束，這樣我國注冊會計師在一定程度上來說并未真正形成一種市場需求，絕大多數企業聘請注冊會計師不是自愿的，而是為了應付法規和政府部門的要求，審計業務委托人與企業經營代理人往往合二為一，經營代理人聘請注冊會計師來揭露自身問題，在理性經濟行為的前提下是不合邏輯的，也就失去了社會審計存在的前提。在這種環境下委托人只要一份能幫其過關的注冊會計師審計報告，而不在乎委托誰，由誰審，只要能幫他搞一份審計報告，自然是誰少找麻煩，誰開價便宜就給誰做。我國大部分會計師事務所數量多，規模小，不易抵制客戶以上行為的壓力就采取降低收費或迎合被審對象不合法的要求的手段來達到追求效益的目的，結果給自身埋下了巨大隱患，還擾亂了整個審計市場秩序，造成了一種脫離市計質量的惡性競爭的執業環境。

審計收費標準未及時更新。雖然這幾年中國經濟增長較快，但中國注冊會計師行業收費標準還是六七年前物價部門統一規定的標準，審計收費不能和審計成本、審計風險相匹配，注冊會計師行業是個高成本、高風險的行業。現在收費標準與之相比是太低了。對于國家認為需要扶植的某些特殊情況，事務所在原有的收費標準上還要讓利。這樣，注冊會計師為了減少審計成本而相應減少他們認為不重要的審計作業。控制審計成本，在一定情況下也就限制了審計時間，限制了審計作業量，往往也就使得本應擴大范圍的審計作業受到了限制，因而也就會增加審計風險。

(二)注冊會計師面臨的人文環境對審計風險的影響。企業及相關職能部門人員平均素質堪憂。首先是企業財務人員，由于缺乏相應法規的制約，老板說了算，什么人都可以當會計，無證上崗，非專業人士上崗的現象十分普遍，連報表都做不平的會計大有人在，這大大提高了注冊會計師的審計風險；其次是對審計報告有生殺大權的國家相關部門公務人員，這些人員無須專門資質，向注冊會計師提出外行問題干擾審計過程，辦稅的不精稅法，財政看不懂會計報表，工商不知審計報告類型是常有的事，這肯定會增加審計風險。

社會公眾對會計責任和審計責任的理解存在差距。新頒布的《會計法》規定的會計責任是指建立健全內部控制，保全資產的安全與完整，保護會計資料的真實、合法、完整。審計責任則是指注冊會計師應對其出具的審計報告的真實性、合法性負責，審計報告的真實性是指審計報告應如實反映注冊會計師的審計范圍，審計依據，已實施的審計程序和應表示的審計意見。審計報告的合法性是指出具審計報告必須符合《注冊會計師法》和獨立準則的規定。而公眾對審計的作用和審計人員行為結果的認識往往與審計職業界自身對業績的認定存在差異，這就是所謂的審計期望差異，于是公眾常在遇到企業經營失敗時，首先與審計失敗相聯系，認為審計人員沒有將真實情況告訴他們。實際上，造成了對會計師事務所的誤告，使會計師事務所陷入不必要的糾紛之中。

會計師事務所人力資源問題。近幾年隨著注冊會計師行業的規范化和新審計準則和會計準則的執行，對注冊會計師行業執業人員的專業要求也提出了更高的要求。然而這幾年有些會計師事務所注冊會計師及助理人員的綜合能力卻明顯下降，隨著近年來企業對人才的需求加大，注冊會計師的執業環境未得到很好的改善，出現了專業人才從會計師事務所向大中型企業流動的現象。大型事務所還好一些，中小型事務別說招聘注冊會計師，甚至招聘好一些的助理人員都很困難，而好一些的注冊會計師又往往會讓企業挖走，同時事務所為了由于沒有合理的收費只能加大承攬業務量，這種情況下人力資源建設同業務量增長不匹配，對審計風險的影響非常大，同時也為我國注冊會計師行業的發展埋下了隱患。

部分會計師事務所做大做強過程中存在的問題。我國財政部近年來鼓勵會計師事務所做大做強，但有一部分會計師事務所借此政策盲目整合，只是做大了規模，從事務所內部管理及質量控制方面都比較薄弱，借規模擴大可能承攬了更多的業務，但在內部治理方面卻存存重大問題，只是“做大”并沒有真正“做強”我們經常聽說某會計師事務所今天合并了，明天又分裂了，有的會計事務所一年會整合好幾次，這怎么能談上加強內部治理和事務所文化建設呢?這些問題對審計風險的影響自然也非同小可了。

注冊會計師行業對我國經濟的發展可以說作用非小，然而這個行業目前面臨的問題卻不容忽視，審計風險的控制小僅需要注冊會計師在整個執業過程中提高執業水平和嚴格遵守職業道德，它還有賴于良好的執業環境。而現有的執業環境還需要通過進一步完善經濟體制、規范市場秩序、整頓完善注冊會計師行業環境等手段來進行改善，這樣才能營造一個良好的執業環境，為充分保證注冊會計師審計的獨立性、進一步降低注冊會計師的審計風險、提高審計質量提供有力的保障，使中國注冊會計師能夠更好地服務于我國市場經濟的發展。