鋼鐵企業(yè)集團(tuán)多級(jí)成本管理系統(tǒng)模型研究

（大連理工大學(xué)CIMS中心， 遼寧 大連116024）

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摘要：

從鋼鐵企業(yè)集團(tuán)成本管理的特點(diǎn)和需求出發(fā)，將信息技術(shù)和現(xiàn)代管理技術(shù)相結(jié)合提出了一種多級(jí)成本管理系統(tǒng)的體系架構(gòu)，它把企業(yè)集團(tuán)看成各股份公司的各分廠或設(shè)備的集合體。在分廠或設(shè)備層次，分別對(duì)各分廠或設(shè)備實(shí)施作業(yè)成本管理，側(cè)重于戰(zhàn)術(shù)決策。在股份層次，對(duì)本公司各分廠的實(shí)施情況進(jìn)行信息綜合，支持股份的戰(zhàn)略決策。在集團(tuán)層次對(duì)各股份的信息進(jìn)行綜合分析決策，支持集團(tuán)的戰(zhàn)略決策。使用的基于多重資源分配的作業(yè)成本核算模型，從分配路徑、統(tǒng)一的動(dòng)因管理、統(tǒng)一的分配管理和與其他系統(tǒng)的集成進(jìn)行了擴(kuò)展，從而增加了模型的適用性。結(jié)合體系結(jié)構(gòu)開發(fā)了原型系統(tǒng)，并在案例企業(yè)集團(tuán)實(shí)際實(shí)施應(yīng)用，驗(yàn)證了該體系結(jié)構(gòu)的可行性。

關(guān)鍵詞：多級(jí)成本管理系統(tǒng)； 多重資源分配； 成本核算模型； 鋼鐵企業(yè)集團(tuán)

中圖分類號(hào)：TH166文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：10013695(2009)03096803

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Study on model of multilevel cost management system foriron and steel enterprise group

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LIU Xiaobing，WANG Yajun，MENG Qiunan

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（CIMS Center， Dalian University of Technology， Dalian Liaoning 116024， China）

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Abstract:

According to the characteristics and needs of cost management in iron steel enterprise group， presented multilevel cost management system architectureby combination between information technology and modern management technology. The enterprise group was an aggregate of plants or equipments of stock company in the architecture. In every plant， implemented activitybased cost management respectively focusing on tactical decision. In stock company， summarized the information of each plant to support tactic decision of company. The group analyzed cost information of every stock comprehensively for its tactic decision. Used activitybased accounting cost model based on multifactor resource allocation in the system and extended at several aspect， by enriching the allocate path， putting forward a unified driver management， presenting a unified allocate path management and integrating with other information systems. These made the model more adaptable and realizable. Developed a software system based on the architecture and applied to an iron steel enterprise group. Application results validate the feasibility of the architecture.

Key words：multilevel cost management system; multifactor resource allocation; cost accounting model; iron steel enterprise group

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0引言

在全球競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，鋼鐵工業(yè)的全球化競(jìng)爭(zhēng)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，即成本競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)品質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)和銷售服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)。而其中的成本競(jìng)爭(zhēng)是最基礎(chǔ)和最關(guān)鍵的[1]。鋼鐵企業(yè)走集團(tuán)化發(fā)展道路，為企業(yè)在激烈的成本競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造了有利條件。而要使這種有利條件變成現(xiàn)實(shí)，則依賴于企業(yè)集團(tuán)如何在專業(yè)化分工協(xié)作的基礎(chǔ)上發(fā)揮集團(tuán)的整體組合優(yōu)勢(shì)，制定科學(xué)、高效、合理的現(xiàn)代化成本管理信息系統(tǒng)，特別要考慮企業(yè)集團(tuán)成本管理的特殊性和發(fā)揮集團(tuán)公司在其中的主導(dǎo)作用，提高企業(yè)成本管理信息化水平，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

本文基于企業(yè)信息化建設(shè)項(xiàng)目——東北特鋼集團(tuán)MES二期工程的總體規(guī)劃設(shè)計(jì)及系統(tǒng)開發(fā)，給出了鋼鐵企業(yè)集團(tuán)多級(jí)成本管理系統(tǒng)的體系架構(gòu)，并開發(fā)了原型系統(tǒng)。該系統(tǒng)已在案例企業(yè)集團(tuán)上線使用。

1鋼鐵企業(yè)集團(tuán)成本管理特點(diǎn)

11鋼鐵企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)決定了管理作業(yè)流程和信息傳遞渠道，集團(tuán)化管理模式下的鋼鐵企業(yè)利用現(xiàn)代信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的思想[2，3]，簡(jiǎn)化企業(yè)的管理層次，使組織機(jī)構(gòu)由直線職能式趨于扁平化，如圖1所示。集團(tuán)機(jī)構(gòu)按照精簡(jiǎn)原則設(shè)置，子公司機(jī)構(gòu)按照市場(chǎng)的要求設(shè)置，不設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的部門。扁平化組織管理模式的發(fā)展有利于信息傳遞、流程順暢，集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)的決策者直接面對(duì)生產(chǎn)過(guò)程，根據(jù)生產(chǎn)的實(shí)際作業(yè)信息，及時(shí)發(fā)出指令，進(jìn)行全局統(tǒng)籌調(diào)度、整體協(xié)調(diào)，從而減少了中間管理層，縮短業(yè)務(wù)處理整個(gè)過(guò)程的運(yùn)作時(shí)間，降低了成本，快速響應(yīng)市場(chǎng)變化的要求。

12鋼鐵企業(yè)集團(tuán)成本管理特點(diǎn)

鋼鐵企業(yè)在集團(tuán)化管理模式下，各股份公司仍然實(shí)施獨(dú)立核算。各股份公司財(cái)務(wù)部根據(jù)每個(gè)公司發(fā)生的原始憑證制作記賬憑證（收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證），完成日記賬、明細(xì)賬、科目分類匯總表、總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表、往來(lái)賬管理、現(xiàn)金核算、銀行存款核算、產(chǎn)成品銷售統(tǒng)計(jì)等會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。集團(tuán)從整體利益考慮，集中部分宏觀決策權(quán)力，強(qiáng)化管理與監(jiān)督職能，下放部分企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)權(quán)力，充分調(diào)動(dòng)下屬企業(yè)的積極性，從而保證集團(tuán)總體成本戰(zhàn)略的實(shí)施。集團(tuán)按成本額的大小、集中性、地域性及對(duì)企業(yè)集團(tuán)總體目標(biāo)的影響程度來(lái)劃分管轄范圍，確立哪些成本項(xiàng)目集中，哪些下放，做到責(zé)、權(quán)、利明確，管理到位。對(duì)集團(tuán)下達(dá)的目標(biāo)成本，下屬企業(yè)應(yīng)自動(dòng)轉(zhuǎn)換為責(zé)任成本，自主決策，建立責(zé)任成本控制系統(tǒng)并予以落實(shí)，完成目標(biāo)。集團(tuán)根據(jù)下達(dá)的目標(biāo)成本，對(duì)下屬企業(yè)實(shí)行定時(shí)綜合指標(biāo)考核，即目標(biāo)成本完成情況與有關(guān)成本效益指標(biāo)完成情況。企業(yè)集團(tuán)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，反映整體成本完成情況，以找出差距。

2多級(jí)成本管理系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)

根據(jù)鋼鐵企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和成本管理特點(diǎn)，建立多級(jí)成本管理系統(tǒng)的體系架構(gòu)。多級(jí)成本管理系統(tǒng)分為企業(yè)集團(tuán)級(jí)成本管理系統(tǒng)（enterprise group cost management system， EGCMS）、股份公司級(jí)成本管理系統(tǒng)（company cost management system， CCMS）、分廠級(jí)成本管理系統(tǒng)（plant cost management system， PCMS）。如果分廠有多條生產(chǎn)線或不同的設(shè)備，并按照生產(chǎn)線或設(shè)備作為成本核算單元，還可以有生產(chǎn)線級(jí)或設(shè)備級(jí)成本管理系統(tǒng)(product line cost management system， PLCMS或equipment cost management system， ECMS)。根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際，PLCMS或ECMS既可以作為PCMS的下一級(jí)，也可以與PCMS在同一級(jí)。

鋼鐵企業(yè)集團(tuán)多級(jí)成本管理系統(tǒng)把集團(tuán)看做是各股份公司各分廠的集合體。分廠是股份公司進(jìn)行業(yè)績(jī)考核和實(shí)施作業(yè)成本法的對(duì)象，股份公司對(duì)本公司各分廠實(shí)施的成本管理方法進(jìn)行控制和監(jiān)督，并進(jìn)行信息的綜合和分析。股份公司是企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的對(duì)象，集團(tuán)對(duì)各公司進(jìn)行控制和監(jiān)督，并可以進(jìn)行信息的綜合和分析。這樣逐級(jí)對(duì)成本信息進(jìn)行控制、綜合、分析，可以為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供依據(jù)；而面向分廠實(shí)施基于多重資源分配的作業(yè)成本管理，適應(yīng)了各分廠的特點(diǎn)，從而為戰(zhàn)術(shù)決策提供很好的支持。

多級(jí)成本管理系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)如圖2所示。各個(gè)PCMS或PLCMS、ECMS的實(shí)施共用一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，PCMS的業(yè)務(wù)層與數(shù)據(jù)庫(kù)通過(guò)JDBC（Java database connectivity）進(jìn)行信息交換，各個(gè)PCMS之間相互獨(dú)立，相互之間根據(jù)需要可以進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，其上層CCMS綜合各分廠的成本信息，向上傳遞給EGCMS，向下對(duì)各PCMS的運(yùn)行進(jìn)行控制。EGCMS綜合各股份公司的成本信息，并對(duì)各CCMS的運(yùn)行進(jìn)行控制。

集團(tuán)EGCMS對(duì)股份的成本管理系統(tǒng)的實(shí)施進(jìn)行管理、綜合全局的產(chǎn)品成本信息，指導(dǎo)各股份公司的成本計(jì)劃的制訂和執(zhí)行，支持集團(tuán)戰(zhàn)略決策，包括產(chǎn)品組合決策、銷售渠道決策、制造購(gòu)買決策等。EGCMS不是實(shí)際作業(yè)成本法實(shí)施項(xiàng)目，而是一個(gè)管理和信息綜合的層次。股份CCMS是對(duì)其分廠作業(yè)成本法的實(shí)施進(jìn)行管理。CCMS管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)項(xiàng)目的創(chuàng)建和維護(hù)，如企業(yè)統(tǒng)一的成本分析項(xiàng)目，定義企業(yè)產(chǎn)品在分廠之間的流動(dòng)，定義分廠的成本對(duì)象及分廠之間的數(shù)據(jù)交流。CCMS也不是實(shí)際的作業(yè)成本法實(shí)施項(xiàng)目，它具有管理和信息綜合職能，指導(dǎo)分廠結(jié)合自身特點(diǎn)實(shí)施作業(yè)成本法。分廠PCMS可以作為獨(dú)立的系統(tǒng)，擁有自己的系統(tǒng)管理權(quán)限。在股份公司級(jí)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)定義的框架內(nèi)，可以在不同的會(huì)計(jì)期間定義本分廠特有的費(fèi)用歸集方式和分配路徑。分廠可以根據(jù)權(quán)限管理授權(quán)其他分廠訪問(wèn)本分廠的數(shù)據(jù)，也可以根據(jù)授權(quán)訪問(wèn)其他分廠的數(shù)據(jù)。分廠PCMS是基層員工參與應(yīng)用，因而能結(jié)合企業(yè)實(shí)際的運(yùn)作情況，使作業(yè)認(rèn)定和作業(yè)動(dòng)因、成本動(dòng)因分析密切結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際，能有效發(fā)揮作業(yè)成本信息在企業(yè)生產(chǎn)管理中的戰(zhàn)術(shù)決策作用，挖掘降低成本的潛能，達(dá)到優(yōu)化生產(chǎn)、提高企業(yè)運(yùn)作效率的目的。同時(shí)及時(shí)、準(zhǔn)確、細(xì)致的作業(yè)成本信息對(duì)于企業(yè)成本計(jì)劃的制訂、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂具有重要的指導(dǎo)作用。

3分廠級(jí)成本管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)

鋼鐵企業(yè)集團(tuán)實(shí)施多級(jí)成本管理系統(tǒng)，首先要結(jié)合分廠的實(shí)際情況，定義通用或?qū)Ｓ玫摹⒈ＷC系統(tǒng)正確運(yùn)行的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，建立分廠的成本核算模型，在此基礎(chǔ)上運(yùn)行成本管理系統(tǒng)。鋼鐵生產(chǎn)是一個(gè)非常復(fù)雜的制造過(guò)程，其生產(chǎn)工藝流程長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、工藝復(fù)雜、物料處理量大。從工藝流程上看，鋼鐵企業(yè)屬于典型的、混合型的生產(chǎn)類型制造企業(yè)，各生產(chǎn)廠的生產(chǎn)特點(diǎn)大不相同，如煉鋼分廠生產(chǎn)屬于連續(xù)的生產(chǎn)過(guò)程，而加工成材分廠的生產(chǎn)屬于離散的生產(chǎn)過(guò)程。因此各分廠的作業(yè)成本核算模型具有很大差別。同時(shí)，作業(yè)成本核算模型隨著企業(yè)的發(fā)展也處在不斷變化之中。實(shí)施作業(yè)成本法是為了消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，通過(guò)消除不增值作業(yè)、共享作業(yè)、合并同質(zhì)作業(yè)等手段提高效率，降低成本[4]。這就帶來(lái)了作業(yè)成本核算模型的變化。正確的軟件系統(tǒng)是作業(yè)成本法實(shí)施成功的重要因素[5]。因此要求成本管理系統(tǒng)既能夠管理不同實(shí)施目的的成本核算模型，也能夠適應(yīng)成本核算模型的變化。

分廠級(jí)成本管理系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)如圖3所示。在具體會(huì)計(jì)期間，各分廠對(duì)作業(yè)成本核算模型進(jìn)行實(shí)例化，即結(jié)合當(dāng)期本分廠實(shí)際情況對(duì)資源、作業(yè)和成本對(duì)象、成本動(dòng)因、分配關(guān)系進(jìn)行修正。各會(huì)計(jì)期間可以進(jìn)行數(shù)據(jù)交換，處理跨期間的成本信息。這種核算模型的繼承關(guān)系支持作業(yè)成本核算模型的變化，又不限制具體核算期間、具體分廠核算模型的特殊化。成本分析是對(duì)分廠會(huì)計(jì)期間的成本信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)形成分析報(bào)表，進(jìn)行成本差異分析以及成本考核。

4基于多重資源分配的作業(yè)成本核算模型

作業(yè)成本核算模型描述分廠的作業(yè)成本核算體系，與會(huì)計(jì)期間結(jié)合，是作業(yè)成本的運(yùn)行系統(tǒng)。它既體現(xiàn)作業(yè)成本法的基本原理，又反映實(shí)施對(duì)象的成本流動(dòng)；既是作業(yè)成本分析的基礎(chǔ)，又是成本管理系統(tǒng)運(yùn)行的核心和基礎(chǔ)。本文采用基于多重資源分配的作業(yè)成本核算模型，如圖4所示。將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程各成本中心不同性質(zhì)的成本資源，按不同的分配基準(zhǔn)分配給受益產(chǎn)品。該模型為企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法時(shí)建立成本庫(kù)以及成本動(dòng)因提供了參考依據(jù)。基于多重資源的分配計(jì)算通過(guò)多種成本歸集和分?jǐn)偡椒梢詼?zhǔn)確反映產(chǎn)品和所耗用資源的關(guān)系。作業(yè)成本法是對(duì)間接成本費(fèi)用的分配方法。為了獲得產(chǎn)品總成本，這里將直接材料和直接人工均視為作業(yè)，只不過(guò)作業(yè)動(dòng)因是直接材料耗用數(shù)量和人工小時(shí)[6]。在該模型中，資源是納入作業(yè)成本核算的企業(yè)或分廠的各種耗費(fèi)；作業(yè)庫(kù)中是進(jìn)行作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)時(shí)定義的作業(yè)；作業(yè)信息是通過(guò)成本系統(tǒng)與生產(chǎn)系統(tǒng)的集成得到的生產(chǎn)實(shí)績(jī)；產(chǎn)品成本對(duì)象是成本計(jì)算的對(duì)象；多重資源分配模型包含了多種分配路徑，記錄了分配關(guān)系中資源、作業(yè)成本對(duì)象之間的映射關(guān)系、成本動(dòng)因庫(kù)管理分配過(guò)程中所需要的各種動(dòng)因。根據(jù)多重資源分配模型中的資源分配方法建立成本庫(kù)，根據(jù)當(dāng)期的實(shí)際資源建立成本匯總池，再通過(guò)多重資源分配模型，將相關(guān)的資源分配給成本對(duì)象。實(shí)際消耗直接歸集到成本對(duì)象；差異消耗通過(guò)差異分?jǐn)偡椒ǚ峙涞匠杀緦?duì)象；全部消耗通過(guò)全部分?jǐn)偡椒ǚ峙涞匠杀緦?duì)象；而對(duì)于工序資源部分則需要通過(guò)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換技術(shù)，將生產(chǎn)作業(yè)轉(zhuǎn)換為成本作業(yè)，生產(chǎn)對(duì)象轉(zhuǎn)換為成本對(duì)象，并通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分?jǐn)偨o相應(yīng)的成本對(duì)象，提高了成本核算的準(zhǔn)確性和費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇浴?/p>

模型以區(qū)域成本中心（分廠、生產(chǎn)線或設(shè)備）、成本會(huì)計(jì)期間為單元進(jìn)行資源歸集。由于鋼鐵制造過(guò)程的復(fù)雜性，導(dǎo)致同一種資源在各區(qū)域成本中心的成本性質(zhì)可能不同，如硫酸在鋼坯軋制成本中心為全部分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用項(xiàng)目，而在鋼材軋制作業(yè)又為生產(chǎn)成本消耗項(xiàng)目。為此，分廠級(jí)成本管理系統(tǒng)的成本核算模型在繼承了基礎(chǔ)成本核算模型后，根據(jù)資源在不同區(qū)域成本中心分?jǐn)傄?guī)則的自定義策略，在對(duì)成本資源歸集分配之前，需對(duì)這些資源的所屬科目以及分配規(guī)則進(jìn)行自定義，自定義的分配規(guī)則包括實(shí)際消耗(鋼鐵料、鐵合金等原主材料)、作業(yè)分?jǐn)?爐體、電極、吹氧管等)、差異分?jǐn)?廢鋼差異、鐵合金差異等)、全部分?jǐn)?差旅費(fèi)、福利費(fèi)等)。各區(qū)域成本中心的資源分配規(guī)則并不是一成不變的，而是根據(jù)資源的計(jì)量手段以及管理方法的進(jìn)步可以不斷進(jìn)行調(diào)整改進(jìn)。

5系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)與應(yīng)用案例分析

系統(tǒng)整體是基于Web services選擇J2EE平臺(tái)構(gòu)建的框架[7]，其中，企業(yè)級(jí)Java Beans封裝業(yè)務(wù)邏輯，是服務(wù)提供方；業(yè)務(wù)層與數(shù)據(jù)庫(kù)層通過(guò)JDBC連接[8]；服務(wù)提供方、服務(wù)請(qǐng)求方之間交互遵循簡(jiǎn)單對(duì)象訪問(wèn)協(xié)議（SOAP），相互間通信時(shí)HTTP承載消息，XML表達(dá)語(yǔ)義。其中，表示層即是Web services服務(wù)請(qǐng)求方，與服務(wù)應(yīng)用程序交互，提供運(yùn)算結(jié)果以JSP、ASP或XHTML頁(yè)面呈現(xiàn)給客戶；Web services也保證了企業(yè)遺留系統(tǒng)的協(xié)同整合，如圖5所示。

本文以某特鋼集團(tuán)LTCIMS工程成本管理系統(tǒng)為例，介紹模型的應(yīng)用情況。該集團(tuán)下屬三個(gè)股份公司，各股份公司獨(dú)立核算，所以對(duì)各股份公司分別建立成本管理系統(tǒng)，采用文中的多級(jí)成本管理系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)。根據(jù)鋼鐵企業(yè)的特點(diǎn)認(rèn)定鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的作業(yè)中心有煉鋼成錠作業(yè)中心、初軋開坯（或連鑄成坯）作業(yè)中心、軋制成材作業(yè)中心、再處理作業(yè)中心。每個(gè)作業(yè)中心又包括多個(gè)作業(yè)，如煉鋼成錠作業(yè)中心主要包括電爐冶煉作業(yè)、LF(ladle furnace)爐精煉作業(yè)、連鑄作業(yè)等，再處理作業(yè)中心主要包括酸洗、冷軋、退火、修磨等，它們構(gòu)成了鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的作業(yè)鏈。股份公司下屬分廠作為作業(yè)中心分別進(jìn)行作業(yè)成本管理，使成本控制深入到作業(yè)，并與具體的生產(chǎn)實(shí)際結(jié)合加強(qiáng)成本控制。成本核算對(duì)象由原來(lái)的以鋼號(hào)核算成本變?yōu)楝F(xiàn)在的以爐號(hào)核算成本，成本核算粒度得到細(xì)化，可以更加真實(shí)地反映產(chǎn)品的成本。

圖6為該集團(tuán)某股份公司煉鋼分廠2007年9月份的成本核算結(jié)果。可以看到，每個(gè)爐號(hào)的成本以及每個(gè)爐號(hào)在每個(gè)作業(yè)上所發(fā)生的成本。

6結(jié)束語(yǔ)

本文結(jié)合作業(yè)成本法的實(shí)施特點(diǎn)和鋼鐵企業(yè)集團(tuán)不同層次對(duì)作業(yè)成本信息的不同使用目的，建立了多級(jí)成本管理系統(tǒng)模型，闡述了成本管理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和基于多重