基于馬克思主義經(jīng)濟學(xué)的會計學(xué)探討

[摘 要] 會計學(xué)從其近鄰馬克思主義經(jīng)濟學(xué)中汲取了理論基礎(chǔ)和發(fā)展的動力。本文從馬克思主義經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)的關(guān)系入手，深入分析了固定資本的損耗、貨幣理論、資本周轉(zhuǎn)理論對會計學(xué)的影響與啟迪，為經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的會計問題進行深入分析和探討提供了一個全新的視點和角度。

[關(guān)鍵詞] 馬克思主義經(jīng)濟學(xué) 會計學(xué) 固定資本 資本周轉(zhuǎn) 貨幣理論

馬克思主義經(jīng)濟學(xué)認為，在市場經(jīng)濟條件下，會計的本質(zhì)，是以貨幣為計量單位記錄、確定和控制企業(yè)資本價值的運動過程。在市場經(jīng)濟條件下，必須把會計看成確定和控制資本價值運動的手段。就會計職能及其歷史發(fā)展規(guī)律而言，馬克思指出:“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)，比對資本主義生產(chǎn)更為必要。”馬克思主義經(jīng)濟學(xué)對會計學(xué)的滲透和影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、固定資本的損耗

馬克思主義政治經(jīng)濟學(xué)認為，影響資本周轉(zhuǎn)速度的一個重要因素是生產(chǎn)資本的結(jié)構(gòu)或構(gòu)成。生產(chǎn)資本的各個部分，根據(jù)它們的價值流通和周轉(zhuǎn)方式的不同，可以劃分為固定資本和流動資本。固定資本磨損根據(jù)引起磨損的原因不同，可分為有形磨損和無形磨損。固定資本的有形磨損又稱為物質(zhì)磨損或物質(zhì)損耗，是指固定資本的物質(zhì)要素由于使用或自然力的作用而造成的損耗。固定資本的無形磨損又稱精神磨損或精神損耗，是指固定資本在其有效使用年限內(nèi)，由于生產(chǎn)技術(shù)進步而引起的價值上的損失。無形磨損又分為兩種：一種是由于生產(chǎn)方法改進和勞動資料生產(chǎn)部門勞動生產(chǎn)率提高而引起的固定資本價值的貶值。另一種是由于出現(xiàn)新技術(shù)和新發(fā)明而引起的原有固定資本的貶值。固定資本無形磨損所造成的固定資本價值的損失，并不能完全轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去。因此，資本家總是盡可能地提高固定資本的利用率，減少固定資本的閑置，同時采取加速折舊的辦法，來盡量使固定資本的無形磨損減少到最小限度。

對固定資產(chǎn)計提折舊，這是會計學(xué)研究中一項重要的內(nèi)容之一，而馬克思主義政治經(jīng)濟學(xué)正好對此提供了計提折舊的理論依據(jù)。從上面馬克思主義政治經(jīng)濟學(xué)的精辟論述，我們可以歸納出來對會計學(xué)的幾點啟示：

1.計提折舊的必要性

會計學(xué)規(guī)定，除了有特殊的規(guī)定外，要對所有的固定資產(chǎn)計提折舊費，不管在用還是閑置。原因非常簡單，我們從上面馬克思主義政治經(jīng)濟學(xué)的論述中即可得出，因為存在有形磨損和無形磨損。

2.折舊的計提方法

會計學(xué)上規(guī)定的固定資產(chǎn)計提折舊的方法可以范圍兩大類，一是直線折舊法（包括工作量法），二是加速折舊法。我們從馬克思的論述中能夠找出這些折舊計提方法的理論依據(jù)。由此可見，馬克思主義政治經(jīng)濟學(xué)對會計學(xué)的影響可以說是比比皆是。

二、貨幣理論

馬克思主義政治經(jīng)濟學(xué)的貨幣理論是認識會計本質(zhì)的理論基礎(chǔ)。商品是用來交換的勞動產(chǎn)品，是使用價值和價值的統(tǒng)一體。使用價值是商品的自然屬性，價值是商品的社會屬性。一種使用價值和另一種使用價值的交換比例叫作交換價值。當貨幣出現(xiàn)以后，商品的交換價值表現(xiàn)為價格。價格是商品價值的貨幣表現(xiàn)。貨幣又區(qū)分為現(xiàn)實的貨幣和觀念的貨幣，觀念的貨幣也稱計算貨幣。以計算貨幣表現(xiàn)商品的價值，就是商品的觀念價格。

在市場經(jīng)濟條件下，會計的本質(zhì)，就是用計算貨幣記錄、確定和控制企業(yè)資本價值的運動過程。在一般意義上，資本是在運動中自行增值的價值。馬克思指出:“在任何時候，在計算、記錄等等時，我們都把商品轉(zhuǎn)化為價值符號，把商品當作單純交換價值固定下來，而把商品的物質(zhì)和商品的一切自然屬性抽掉。在紙上，在頭腦中，這種形態(tài)變化是通過純粹的抽象進行的”。馬克思的這段話說明，記賬時要把商品轉(zhuǎn)化為價值，轉(zhuǎn)化為貨幣——商品的共同的等價形式。而會計所采用的乃是觀念上的貨幣。會計中最基本的工作——簿記，幾乎每天都離不開把商品轉(zhuǎn)化為貨幣這個價值獨立的不可捉摸的形式。作為一個會計工作者，不了解商品、貨幣、資本之間的關(guān)系，不了解貨幣(包括現(xiàn)實的貨幣和觀念上的貨幣)在企業(yè)經(jīng)營循環(huán)中的重要性，往往很難作深入的會計理論分析。

從一個工廠的賬簿上看，表面上只登記那些好像彼此不相干的錢和物，如材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、機器、工具和設(shè)備等。實際上，這些錢和物是資本價值在運動中的不同形式。由于它們都代表資本的價值，因而可以用觀念上的貨幣來統(tǒng)一表現(xiàn)。在市場經(jīng)濟條件下，還必須把會計看成確定和控制資本價值運動的手段。馬克思指出:“這種運動是由包含商品的定價或計價(估價)在內(nèi)的簿記來確定和控制的?！彼^“確定”，是對資本價值運動進行定性和定量，并含有在賬表上重現(xiàn)資本價值運動的意思。資本價值運動是商品生產(chǎn)過程中的客觀存在，可是，人們卻又看不見，摸不著它的全過程。

由此可見，馬克思的商品、貨幣理論對會計學(xué)的主要計量單位貨幣的采用有一定的指導(dǎo)性，會計基本假設(shè)之一就是貨幣計量。貨幣計量是指會計信息借助于貨幣進行定量處理。會計作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，主要是提供定量而不是定性的信息。會計信息系統(tǒng)所提供的信息，是可用貨幣計量的經(jīng)濟信息，這是因為會計信息系統(tǒng)主要用于接受、加工并發(fā)出在每個會計主體中進行的價值運動的信息。由于貨幣是價值的必然表現(xiàn)形式，因此，把貨幣確定為基本的計量單位也是會計必然的選擇。也只有有了貨幣計量假設(shè)，才使會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果——資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動，營業(yè)收入對比成本、費用的盈利或虧損，得以正確反映。當然，在貨幣價值不穩(wěn)定時，以貨幣計量的會計信息，其可信賴的程度就大大下降。如何處理、消除貨幣貶值對會計信息的影響，是會計理論和實踐上有待于研究的問題。在我國，由于人民幣是國家法定的貨幣，所以在《企業(yè)會計準則》中規(guī)定會計核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記帳本位幣，但在編制會計報表時應(yīng)當折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報的會計報表，也應(yīng)當折算為人民幣來反映。

三、資本周轉(zhuǎn)理論

馬克思政治經(jīng)濟學(xué)認為，資本的運動是一個不斷重復(fù)的循環(huán)。資本的循環(huán)，不是當作一個孤立的行為，而是當作周期性的過程來看待時，就叫做資本周轉(zhuǎn)。資本的周轉(zhuǎn)必然經(jīng)歷生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。資本處于生產(chǎn)領(lǐng)域的時間，叫做資本的生產(chǎn)時間；資本處于流通領(lǐng)域的時間，叫做資本的流通時間，兩者的總和構(gòu)成資本的周轉(zhuǎn)時間。

資本周轉(zhuǎn)的快慢還可以用周轉(zhuǎn)次數(shù)來進行計量。所謂周轉(zhuǎn)次數(shù)，指的是總資本價值在一定時期內(nèi)（通常以年為計量單位）周轉(zhuǎn)的次數(shù)。其公式是：

資本周轉(zhuǎn)速度和周轉(zhuǎn)時間成反比，資本周轉(zhuǎn)速度和周轉(zhuǎn)次數(shù)成正比。資本周轉(zhuǎn)時間越短，資本周轉(zhuǎn)速度越快，反之越慢。在一年時間內(nèi)，資本周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明周轉(zhuǎn)速度越快，反之越慢。資本周轉(zhuǎn)理論的中心問題，是加快資本周轉(zhuǎn)的速度。資本周轉(zhuǎn)速度的加快，能節(jié)約預(yù)付資本量、增加年剩余價值量和提高年剩余價值率，意義重大。這一理論撇開它的資本主義經(jīng)濟關(guān)系，對社會主義企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)也是適用的。它對指導(dǎo)社會主義企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用率，增加企業(yè)贏利，提高經(jīng)濟效益，具有重要的意義。

馬克思的資本周轉(zhuǎn)理論也被引入了會計學(xué)的內(nèi)容。其理論思路也是計算會計學(xué)上資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的重要依據(jù)之一。企業(yè)資產(chǎn)運用效率的高低和經(jīng)濟效益的好壞很大程度上取決于資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，這也決定了企業(yè)資產(chǎn)的內(nèi)涵質(zhì)量與收益能力。

會計學(xué)上經(jīng)常運用的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標有下面幾個，如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。我們以總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計算公式舉例如下：

從指標反映出的意義來看，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越大，說明總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的速度越快，公司銷售能力越強；反之，則說明總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度慢，公司利用資金的效率不高。通常來說，不少公司在市場策略方面采取“薄利多銷”，這種方式就會加速資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，從而增加企業(yè)利潤的絕對額。

我們從資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)時間和周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）的之間內(nèi)在關(guān)系分析可以看出，會計學(xué)上的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標與馬克思政治經(jīng)濟學(xué)的資本周轉(zhuǎn)公式有密切的聯(lián)系，它們具有內(nèi)容上的對照性和邏輯上的嚴密性。從此可以看出，馬克思政治經(jīng)濟學(xué)的資本周轉(zhuǎn)理論對會計學(xué)的資產(chǎn)效率理論的深遠的影響。

參考文獻：

[1]楊智杰 夏文杰:經(jīng)濟學(xué)對會計理論發(fā)展的影響[J].當代經(jīng)濟管理，2007，(4），P116

[2]蕭 驥:政治經(jīng)濟學(xué)資本主義部分[M].成都:四川人民出版社，1988，P211

[3]宋英慧:經(jīng)濟學(xué)視野中的會計學(xué)[J].會計之友，2007，(7），P9

[4]蔣學(xué)模:政治經(jīng)濟學(xué)[M].上海:上海人民出版社，1993，P95