執行新《企業財務通則》 規范企業財務行為

王 華 王永剛

[摘要]本文從兩個方面闡述了新《企業財務通則》是如何規范企業財務行為的:一是構建多元化財務主體的財務管理職責,規范企業相關利益主體的財務行為。二是建立以出資人管理制度為中心的新型財務管理制度框架體系,全面規范企業財務行為。

[關鍵詞]企業財務通則 企業財務行為

企業財務是指企業在生產經營過程中客觀存在的財務活動(資金運動)及其體現的經濟利益關系。在企業財務活動中,往往體現著各種財務關系,包括企業與投資者、債權人、客戶、內部各單位、企業職工、政府等的經濟利益關系。2006年12月4日頒發了修訂后的《企業財務通則》,新《企業財務通則》自2007年1月1日起施行。新《企業財務通則》是為了加強企業財務管理,規范企業財務行為,保護企業及其相關方的合法權益,推進現代企業制度建設。新《企業財務通則》,密切結合企業改革發展的要求,從政府宏觀財務、投資者財務、經營者財務三個層次,圍繞資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務監督等六大財務管理要素,創造性地解決了企業財務制度中的一系列問題,初步建立了以《企業財務通則》為主體的新型企業財務制度體系。本文從以下兩方面闡述新《企業財務通則》是如何規范企業財務行為的。

一、構建多元化財務主體的財務管理職責,規范企業相關利益主體的財務行為

新《企業財務通則》分別從政府宏觀財務、投資者財務、經營者財務三個層次,構建資本權屬清晰、財務關系明確、符合企業法人治理結構要求的企業財務管理體制。具體體現如下。

1.政府部門對企業財務的職責。《通則》規范了政府在企業財務活動中的作用,要求各級財政部門應當監督執行企業財務規章制度,按照財務關系指導企業建立健全內部財務制度;制定促進企業改革發展的財政財務政策,建立健全支持企業發展的財政資金管理制度;建立健全企業年度財務會計報告審計制度,檢查企業財務會計報告質量;實施企業財務評價,監測企業財務運行狀況;研究、擬訂企業國有資本收益分配和國有資本經營預算的制度;參與審核屬于本級人民政府及其有關部門、機構出資的企業重要改革、改制方案;根據企業財務管理的需要提供必要的幫助、服務。

2.投資者的財務管理職責。《通則》執行對象是國有及國有控股企業,就國家出資者而言,國家以生產資料所有者身份通過國有資本金的投入,獲取收益,顯然也是一種財務活動,國家財務的具體內容包括國有資本金的籌集和投資、資產運營、資本收益及分配、產權轉讓收入的取得以及重組清算等活動。為使國有資本保值增值,國家出資者應該行使其財務管理職責。包括審議批準企業內部財務管理制度、企業財務戰略、財務規劃和財務預算;決定企業的籌資、投資、擔保、捐贈、重組、經營者報酬、利潤分配等重大財務事項;決定企業聘請或者解聘會計師事務所、資產評估機構等中介機構事項;對經營者實施財務監督和財務考核;按照規定向全資或者控股企業委派或者推薦財務總監。投資者應當通過股東(大)會、董事會或者其他形式的內部機構履行財務管理職責,可以通過企業章程、內部制度、合同約定等方式將部分財務管理職責授予經營者。

3.經營者的財務管理職責。經營者財務才是企業財務的精髓,企業財務的主要著眼點是財務決策和財務協調。《通則》加強了經營者的職責規范,包括擬訂企業內部財務管理制度、財務戰略、財務規劃,編制財務預算;組織實施企業籌資、投資、擔保、捐贈、重組和利潤分配等財務方案,誠信履行企業償債義務;執行國家有關職工勞動報酬和勞動保護的規定,依法繳納社會保險費、住房公積金等,保障職工合法權益;組織財務預測和財務分析,實施財務控制;編制并提供企業財務會計報告,如實反映財務信息和有關情況;配合有關機構依法進行審計、評估、財務監督等工作。

二、建立以出資人管理制度為中心的新型財務管理制度框架體系,全面規范企業財務行為

為了建立現代企業制度,加強和改進企業國有資本和財務管理,規范財務行為,控制財務風險,建立以出資人管理制度為中心的新型財務管理制度框架體系,《通則》對國有企業在制度建設方面作出如下規定。

1.建立財務決策制度,明確決策規則、程序、權限和責任等。法律、行政法規規定應當通過職工(代表)大會審議或者聽取職工、相關組織意見的財務事項,依照其規定執行。企業應當建立財務決策回避制度。對投資者、經營者個人與企業利益有沖突的財務決策事項,相關投資者、經營者應當回避。

2.建立財務風險管理制度,明確經營者、投資者及其他相關人員的管理權限和責任,按照風險與收益均衡、不相容職務分離等原則,控制財務風險。利用各崗位分工形成的內部牽制作用,達到各崗位相互勾稽的效果;通過輪換、休假制度,對財務或資金保管人員的工作進行定期復核;實行職務輪換制度,凡是直接保管或接觸實物、資金的工作人員,每二年輪換一次工作崗位。

3.建立財務預算管理制度,實施全面預算管理。全面預算是由一系列預算按其經濟內容及其相互關系有序排列組成的有機整體。預算是進行事前、事中、事后控制的有效工具,便于管理層在過程中控制和監督業務執行情況,及時發現執行中存在的偏差并確定偏差的大小,預算是執行過程中進行管理監控的基準和參照。

4.建立內部資金調度控制制度,明確資金調度的條件、權限和程序,統一籌集、使用和管理資金。企業支付、調度資金,應當按照內部財務管理制度的規定,依據有效合同、合法憑證,辦理相關手續。企業向境外支付、調度資金應當符合國家有關外匯管理的規定。

5.建立合同的財務審核制度,明確業務流程和審批權限,實行財務監控。企業應當加強應收款項的管理,評估客戶信用風險,跟蹤客戶履約情況,落實收賬責任,減少壞賬損失。

6.建立健全存貨管理制度,規范存貨采購審批、執行程序,根據合同的約定以及內部審批制度支付貨款。企業選擇供貨商以及實施大宗采購,可以采取招標等方式進行。 采購要做到適價、適時、適質、適量、適地。所謂適價是指大量使用與少量使用,長期使用與短期的價格往往有差別,所以確定一個合適的價格要經過下列步驟:多方面詢價、比價、自行估價和議價。適時是在訂購與采購計劃中要恰到好處,采購過早會增加資金積壓與場地的浪費,過慢造成停工待料,所以適時的采購進料可以使生產銷售順暢,又可以提高市場競爭力、節約成本。適質是采購材料的成本是直接的,而品質成本是間接的,這是一般企業所忽略的,所以偏重任何一方都會增加成本。適量是采購量多價格便宜,但不是量大就好,必須考慮資金占用和存儲成本,采購必須是最經濟的采購量。適地是供應商要就近,因為這樣降低運費。

7.建立固定資產購建、使用、處置制度。企業自行選擇、確定固定資產折舊辦法,可以征詢中介機構、有關專家的意見,并由投資者審議批準。固定資產折舊辦法一經選用,不得隨意變更。確需變更的,應當說明理由,經投資者審議批準。企業購建重要的固定資產、進行重大技術改造,應當經過可行性研究,按照內部審批制度履行財務決策程序,落實決策和執行責任。企業在建工程項目交付使用后,應當在一個年度內辦理竣工決算。

8.建立交易報告制度。企業從事期貨、期權、證券、外匯交易等業務或者委托其他機構理財,不得影響主營業務的正常開展,并應當簽訂書面合同,建立交易報告制度,定期對賬,控制風險。

9.建立各項資產損失或者減值準備管理制度。各項資產損失或者減值準備的計提標準,一經選用,不得隨意變更。企業在制訂計提標準時可以征詢中介機構、有關專家的意見。對計提損失或者減值準備后的資產,企業應當落實監管責任。能夠收回或者繼續使用以及沒有證據證明實際損失的資產,不得核銷。

10.建立成本控制系統,強化成本預算約束,推行質量成本控制辦法,實行成本定額管理、全員管理和全過程控制。企業實行費用歸口、分級管理和預算控制,應當建立必要的費用開支范圍、標準和報銷審批制度。

11.建立銷售價格管理制度,明確產品或者勞務的定價和銷售價格調整的權限、程序與方法,根據預期收益、資金周轉、市場競爭、法律規范約束等要求,采取相應的價格策略,防范銷售風險。

12.建立財務預警機制,自行確定財務危機警戒標準,重點監測經營性凈現金流量與到期債務、企業資產與負債的適配性,及時溝通企業有關財務危機預警的信息,提出解決財務危機的措施和方案。

13.建立、健全內部財務監督制度。財務監督是企業財務活動有效開展的制度保障。它主要借助會計核算資料,檢查企業經濟活動和財務收支的合理性、合法性和有效性,及時發現和制止企業財務活動中的違法違規行為,保證法律、法規和財務規章以及企業內部財務制度的貫徹執行;及時發現并糾正預算執行的偏差,保障企業財務活動按照經營規劃和財務目標進行;同時,監督經營者、投資者的財務行為,保護企業相關利益主體的合法權益,維護社會經濟穩定。