淺論財務造假的防范措施

杜 麗

【摘要】遏制財務會計造假是一項復雜的系統工程,必須從各個方面進行統一協調、綜合平衡。提高會計誠信,凈化社會環境;完善會計規則,減少會計操縱空間;加大處罰力度,提高財務造假成本;建立、健全企業內部會計控制制度;強化獨立審計的社會監督作用。

【關鍵詞】 會計造假 會計誠信 會計規則 會計控制制度 社會監督

隨著經濟政策、經濟法規和核算制度的調整變化,新的財務造假行為不斷出現,而且手段翻新花樣繁多,幾乎到了防不勝防的地步。有嚴重的虛構交易、虛構收入和利潤的財務欺詐,有利用會計準則、會計制度的缺陷來操縱利潤、調節資產,也有利用其他手段進行財務造假的行為。防范和治理財務造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法,打擊財務會計造假行為。遏制財務會計造假是一項復雜的系統工程,必須從各個方面進行統一協調、綜合平衡。

一、提高會計誠信,凈化社會環境

會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務。誠信在會計行業尤為重要,為了減少、避免財務造假現象的泛濫,我們應提高會計誠信,把信用作為會計工作的生命線,凈化社會環境。

1.打造信用政府

各級政府作為掌握公共權力者,享用和支配著納稅人的錢,實質上和納稅人之間就是一種契約關系,要守契約、講誠信,就要切實為納稅人謀取利益,通過制度建設,規范和保護誠信,嚴厲打擊各類造假等不誠信行為,杜絕“官出數字、數字出官”的浮夸風,提高政府信譽度。如果掌握公共權力者不守誠信、不為民謀利,也應該受到相應的制裁。這樣,誠信建設才有根基,才能得到法律的支持,才能營造全社會的誠信氛圍。

2.加強社會誠信教育

誠信不僅僅是道德要求,更是市場經濟中企業和個人必須遵循的基本游戲規則,因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動,使全社會的人們都認識到誠信的重要性、不誠信的危害性,形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環境和輿論氛圍,使“人無信不立、國無信則衰”,“君子愛財、取之有道”,“不義之財、取之有害”等觀念深入人心。因此,只有讓誠信深入人心,才能使會計人員樹立高尚的職業道德情操,才能消除財務造假的主觀意識,從根本上抑制財務造假現象。

二、完善會計規則,減少會計操縱空間

為了提高會計信息質量,我國先后制訂和修訂了一系列相關的會計法規和制度,如《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《會計基礎工作規范》、《上市公司財務報表披露細則》等,這些法規和制度的執行,基本保證了會計信息的質量,抑制了會計蓄意造假的現象,但會計規則自身的漏洞給財務造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計信息失真,必須完善會計法規、制度。

1.改善會計準則的制定程序

首先,會計準則制定者應向社會公眾公開更多的己有的相關會計知識,特別是世界各國和國際會計準則委員會的成熟經驗,以便社會公眾結合其所處環境,理解會計準則及其相應的利益關系。其次,應建立更加公開化、制度化的征求意見制度,即使是會計準則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因為知識不是一個靜態的概念,會計準則隨著環境的變化而不斷進行修訂則是必然的。

2.完善會計法規的內容

隨著經濟國際化進程的加快,會計國際化已成為必然,我國必須加快深化會計改革的步伐,進一步完善會計準則及相關會計制度,規范會計行為,避免主觀隨意性,縮小會計信息與實際情況的差距,這是確保會計信息質量的前提條件。一是進一步完善《企業會計準則》,壓縮財務報告粉飾的空間,可以適當增加財務報表附注,鼓勵企業披露非財務信息,進一步完善并嚴格規范關聯交易的披露,加強對現金流量信息的呈報和審核。二是在認真總結現行會計準則實施情況的基礎上,根據市場經濟和證券市場發展要求,適時出臺一批與國際慣例相協調、體現我國經濟發展特點的具體會計準則,進一步提高會計信息質量和透明度,規范會計信息披露。三是鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會奇準則并行的實際情況,因此要努力提高會計核算制度的靈敏性,及時反映多變的、日趨復雜的經濟業務。四是在準則的制定過程中,應采取慎之又慎的態度,處理好會計準則的統一性與靈活性之間的關系,避免個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報告,操縱企業利潤。五是盡可能縮小會計政策的選擇空間,在對會計政策選擇方面的規定應更加具體。

三、加大處罰力度,提高財務造假成本

企業作為經濟主體,其一切行為應遵循成本效益原則。企業財務造假本質上是一種違約行為,企業是否會選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當財務造假的預期成本大大低于造假的預期收益時,企業很難不產生造假的沖動。因此,加大對財務造假的懲罰力度,提高財務造假成本,無疑是遏制財務造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴厲的制裁,一些企業或中介機構提供虛假會計信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數,許多企業和個人都從“失信”中撈到好處,一些擅長做假賬的人還成了一些企業競相聘請的人才,非常“走俏”。在這樣一個失信成本過低的環境下,“好人也會變壞”。要改變這一局面,惟有加大處罰力度,大幅度提高財務造假的成本和風險,使造假者得不償失、無利可圖。

四、建立、健全企業內部會計控制制度

內部會計控制制度是企業內部控制整體框架的核心,它是為了提高會計信息質量保護資產的安全完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。為了貫徹落實《會計法》,促進各單位內部會計控制系統建設,加強內部會計監督,提高會計信息質量,維護社會主義市場經濟秩序,促進資本市場的健康發展,財政部于2001年6月發布了《內部會計控制基本規范》,之后,財政部、證監會和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內部控制法規及其配套規定,這對企事業單位加強內部會計監管、防范會計錯弊發揮了重要的“人工屏障”作用。設計內部會計控制系統應以控制目標為導向,以業務流程控制為基礎,以控制程序和確定關鍵控制點為手段來進行內部會計控制系統的實務設計。主要包括籌資業務控制、對外投資業務控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費用控制、工程項目控制、對外擔保控制等內容。

五、強化獨立審計的社會監督作用

1.加強注冊會計師行業監管

我國注冊會計師協會一直存在著性質不清、職責不明的問題。它既是部門所屬的事業單位,又是社會民間團體;既有行政管理職能,又有行業自律色彩。因此,目前我們應該做的是理順中注協、財政部、證監會等部門在注冊會計師行業監管中的職能與分工,建立起政府行政監管和注冊會計師行業自律有機結合,分工合理、監管全面的行業監管體系。

從長遠看,政府部門應為注冊會計師行業創造良好的外部環境,促進其健康發展。政府監管應重在監控和預防,利用行政手段和強制力,發揮政府監管的優勢,規范行業運行秩序。同時,注冊會計師協會應切實加強自律管理體制的建設,通過豐富和完善自律性服務、監督、管理、協調職能,推動行業更加走向成熟。以會員為中心建立行業自律管理體系,做好為會員提供技術支持、法律援助、教育培訓和改善職業環境等各項服務工作,強化對會員的誠信意識、職業道德和職業質量的自律監管約束。

2.強化注冊會計師審計獨立性

獨立性是注冊會計師審計的靈魂,它包括形式上的獨立和實質上的獨立。形式上的獨立是指注冊會計師必須與被審查企業或個人沒有任何特殊的利益關系。實質上的獨立,又稱為精神狀態或自信心,它要求注冊會計師在執業過程中嚴格保持超然性,不能袒護任何一方當事人,尤其不能使自己的結論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。注冊會計師執行審計、審核和審閱等鑒證業務,應當恪守獨立、客觀、公正的原則。應當保持應有的職業謹慎,保持和提高專業勝任能力,遵守獨立審計準則等職業規范,勤勉盡責。從國內外證券市場發生的重大案件看,注冊會計師的獨立性倍受關注。

3.加強前后任注冊會計師的溝通

從我國近幾年出現的財務造假情況看,證券市場主要存在著會計師事務所變更過于頻繁的現象。由于不良執業環境和事務所之間不良競爭的影響,一些上市公司通過變更事務所來購買審計意見,極大地損害了投資人的利益。在目前的會計信息披露規定中,要求其必須及時披露包括變更會計師事務所在內的重大事項,以抑制上市公司潛在購買審計意見的行為。

參考文獻:

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