我國新會計準則特點探析

胡世軍

摘要:財政部于2006年發(fā)布了新的會計準則,新會計準則體系完整,填補了我國會計制度上許多空白,體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同,同時又具有鮮明的中國特色。文章對我國新會計準則的特點作了深入分析,并在此基礎上探討了會計準則的變革對我國企業(yè)所帶來的影響。

關鍵詞:新會計準則;特點;影響

中圖分類號:F233 文獻標識碼:A文章編號:1006-8937(2009)20-0039-01

新會計準則體系的貫徹和實施,對于進一步規(guī)范我國的資本市場,提高企業(yè)會計信息的質量,建立和完善企業(yè)制度,促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,都將發(fā)揮重要的作用。縱觀我國的新會計準則,具有非常鮮明的特點:即趨同國際,顧及國情,涵蓋廣泛,獨立等效。

1趨同國際

我國新會計準則最大的特點,就是我國一系列會計規(guī)范和做法與國際會計準則的趨同。文章認為,新會計準則實現(xiàn)了由利潤表觀念向國際通行的資產(chǎn)負債表觀念的趨同,由非完全制造成本觀念向完全制造成本觀念的趨同,由純粹的過去核算觀念向過去未來核算觀念的趨同。下面以由利潤表觀念向國際通行的資產(chǎn)負債表觀念的趨同展開分析。

利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。利潤表是先收入、費用,后資產(chǎn)、負債,采用的是收付實現(xiàn)制,一切以利潤為轉移,企業(yè)的經(jīng)營也是從利潤出發(fā),改革的成果也是看對利潤的影響有多大。在此背景下,企業(yè)能否上市,上市后是否退市,考核國有企業(yè)的領導人,也是看實現(xiàn)利潤多大。由此,利潤表的弊端就顯露出來了。一是企業(yè)的短期行為嚴重,企業(yè)(尤其是國有企業(yè))的決策者把目光放在眼前或者近期,一味追求短期或任期內(nèi)的利潤指標,造成企業(yè)的后勁乏力。二是企業(yè)會計造假嚴重,許多企業(yè)為了利潤,利潤表往往有很多種,報喜不報憂,報盈不報虧,報虛不報實。

資產(chǎn)負債表是企業(yè)在一定日期(通常為各會計期末)的財務狀況(即資產(chǎn)、負債和業(yè)主權益的狀況)的主要會計報表。資產(chǎn)負債表的作用,一是提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結構,表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況;二是提供某一日期的負債總額及其結構,表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清償債務以及清償時間;三是反映所有者所擁有的權益,據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度;四是提供進行財務分析的基本資料,有助于會計報表使用者作出經(jīng)濟決策。國際會計通用的就是資產(chǎn)負債表。

資產(chǎn)負債表是先資產(chǎn)、負債,后收入、費用,采用的是權責發(fā)生制,然后據(jù)此編制財務會計報表。資產(chǎn)負債表可以提高企業(yè)資產(chǎn)、負債信息的準確性,判斷企業(yè)的固定資產(chǎn)增長率和企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品資金增長率,這對保證我國企業(yè)長期持久快速發(fā)展意義重大。

新會計準則摒棄利潤表,明確我國企業(yè)統(tǒng)一使用資產(chǎn)負債表編制財務報表,在很大程度上體現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。新發(fā)布的22項準則和修訂的16項準則絕大多數(shù)都參照了相應的國際會計準則,并采用了與其基本一致的原則和處理方法。例如新的“所得稅”的準則。以往企業(yè)一般都會采用應付稅款法,按照當期應交所得稅確認為當期所得稅費用。而新準則與國際準則一致,要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表負債法,確認遞延稅款。與以往相比,按照新會計準則編制的財務報表將與按照國際會計準則編制的財務報表更為接近,海外投資者和報表使用者容易讀懂中國企業(yè)的財務報表,而中國企業(yè)海外上市和融資時編制財務報表的成本也將大大減少,這對我國的對外貿(mào)易從會計的角度提供了極大的便利。

2顧及國情

我國的新會計準則中許多內(nèi)容體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。但是,這并不意味著盲目的趨同,而是在充分考慮了我國國情的基礎上,制定的有著鮮明中國特色的準則。從基本準則的制定就可以看出,新會計準則是符合我國國情的而不是盲目的國際趨同。我國用《企業(yè)會計準則——基本準則》,取代國際會計準則和美英等主要經(jīng)濟發(fā)達國家財務會計和財務報告概念框架,來當作我國的概念框架,有鮮明的特色、新意并符合中國的國情。基本準則在我國新會計體系中處于頂尖地位,這種制度安排,就比較符合中國當前的國情。

新準則考慮到了中國經(jīng)濟目前的特點,針對特殊類別交易和特定類型行業(yè)的會計核算提供了具體的規(guī)定,并保留了一些不同于國際會計準則的規(guī)定,包括針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關系的國有企業(yè)之間的交易不作為關聯(lián)方交易披露等。這些顧及中國國情的不同于國際慣例的會計準則,在我國現(xiàn)階段具有非常積極的意義。如新會計準則第8號——資產(chǎn)減值,明確規(guī)定企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備,只能計提,但不可以轉回。這與國際會計準則對資產(chǎn)減值準備既計提又允許資產(chǎn)減值準備的轉回,有著明顯的區(qū)別。這就是顧及中國國情,作這樣的規(guī)定是為了堵塞有些企業(yè)借資產(chǎn)減值準備的轉回人為操縱利潤的渠道。新會計準則中,一方面盡量做到與國際會計準則的趨同,另一方面又充分考慮到中國國情的表達方式還很多。

3涵蓋廣泛

新會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次,形成一個完整的會計體系。其中基本準則在整個準則體系中起到統(tǒng)馭的作用。一方面,它是“準則的準則”,指導具體會計準則的制定;另一方面,當出現(xiàn)新的業(yè)務,具體會計準則暫未涵蓋時,應當按照基本準則所確立的原則進行會計處理。具體準則按其所規(guī)范的內(nèi)容分為三大類:①各類企業(yè)或者絕大多數(shù)企業(yè)都通用的會計交易和事項的確認和計量準則;②通用的財務報告和披露準則;③特殊行業(yè)的處理準則。新會計準則填補了此前的制度空白,規(guī)范了“企業(yè)合并”和“合并財務報表”等重要會計事項。同時新會計準則提出了很多新概念。衍生金融工具也不再僅僅作為表外披露項目。針對保險行業(yè)的“原保險合同”和“再保險合同”準則、針對油氣開發(fā)行業(yè)的“石油天然氣開發(fā)”和針對農(nóng)業(yè)的“生物資產(chǎn)”都將極大地滿足這些行業(yè)的發(fā)展對會計準則的需求。

由上述分析可以看出,新會計準則從范圍上講,涵蓋了我國境內(nèi)的所有企業(yè),從內(nèi)容上講,囊括了企業(yè)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務,并對企業(yè)制定財務報告也作了明確的界定。

4獨立等效

具不完全統(tǒng)計,我國的新會計準則與國際會計準則趨同部分達到95%。同時,我國的新會計準則正式頒布前,中國會計準則理事會對其中與國際會計準則不一致的表述,也與國際會計準則理事會反復磋商,得到了國際會計準則理事會的諒解與認同。就在我國的新會計準則發(fā)布之前,中國會計準則理事會與國際會計準則理事會就此簽署了聯(lián)合聲明。這表明,我國的新會計準則在國際上得到了國際會計準則理事會的“通行證”。由此可見,我國的39項新會計準則不僅是有別于國際會計準則的具有中國特色的獨立的會計準則體系,而且與國際會計準則一樣具有同等的法律效力。由于我國的新會計準則具備了與國際會計準則“獨立等效”的特點,這就意味著給中國的企業(yè)“走出去、請進來”大開了方便之門。我們的企業(yè)可以用我國的新會計準則處理會計業(yè)務,編制財務報告,可以聘請國內(nèi)實力強盛的會計師事務所幫助處理會計報表的轉換,我國的企業(yè)再也不用擔心國際上業(yè)內(nèi)人士讀不懂我們的會計報表及財務報告,也不用擔心國際上業(yè)內(nèi)人士挑剔我們的財務報告不具法律效力。由于我們采用了我國新會計準則,我國的企業(yè)將會大大降低成本,提高經(jīng)濟效率。

參考文獻:

[1] 王樂錦.我國新會計準則中公允價值的運用:意義與特征[J].會計研究,2006,(5).