新會計準則與盈余管理

冷紹兵

摘要：新會計準則的頒布是我國會計改革的重要措施之一，其對于整個會計行業(yè)的發(fā)展都有著一定的影響。盈余管理是上市公司管理人員為了使得企業(yè)效益水平以及員工利潤水平得到提升而采取的一種操控性手段，盈余管理措施的采取將會直接影響會計行業(yè)的穩(wěn)定。新會計準則的頒布在一定程度上為盈余管理提供了更多的途徑，相關(guān)人員必須加強對其的重視。

關(guān)鍵詞：新會計準則 盈余管理 改革

新會計準則和盈余管理之間有著極為密切的關(guān)系，相關(guān)企業(yè)以及部門必須加強對其的重視。積極的采取措施對新會計準則進行完善，為盈余管理產(chǎn)生幾率的降低創(chuàng)造條件。本文就新會計準則以及盈余管理的相關(guān)含義、新會計準則下公司盈余管理的主要途徑以及基于盈余管理的新會計準則的改革進行探討與分析。

一、對新會計準則以及盈余管理的相關(guān)概述

新會計準則的頒布為我國會計行業(yè)改革措施的采取創(chuàng)造了條件，和傳統(tǒng)的會計準則相比，新會計準則對于財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)的要求有一定的改變，這使得上市公司的利潤會產(chǎn)生較大的波動，這是新會計準則最突出的特點之一。和傳統(tǒng)會計準則相比，新會計準則更加注重公允價值的再次利用，這在一定程度上為相關(guān)會計處理有效性的保證奠定了基礎(chǔ)。在新會計準則推行的背景下，投資性房產(chǎn)、債務(wù)重組等多個方面對公允價值均進行了再次利用，但是隨著次貸危機的不斷發(fā)展，公允價值運用的合理性越來越被重視，這是因為在目前體系下公允價值在運用過程中存在判斷精確性不足以及估計科學性不足等缺點，這直接對于會計處理的順利進行造成了影響。此外在公允價值運用的過程中還存在一個較為突出的問題就是三級價值估計的合理性較為缺乏，在這種狀態(tài)下，如果某些企業(yè)為了自己私利對公允價值進行濫用，那么其必然會對整個會計市場秩序的維持造成一定的影響，這也是人們開始廣泛探討新會計準則和盈余管理關(guān)系的重要原因之一。此外在新會計準則中對于資產(chǎn)減值準備方面的規(guī)定較為繁瑣，這些繁瑣的的規(guī)定也對會計估計以及判斷的合理性保證造成了影響，因此新會計準則對于上市公司盈余管理方面的影響還有待商榷，相關(guān)人員要加強對其的重視。

盈余管理是上市公司都會采取的一種利潤管理方式，就其含義的不同，盈余管理可以被劃分為廣義盈余管理和狹義盈余管理兩種，廣義的盈余管理指的就是企業(yè)管理層為了讓企業(yè)和個人利益水平以最大化的形式所呈現(xiàn)，而通過會計手段或者實際行動的采取而使得企業(yè)賬面盈余水平能夠符合員工以及管理層的預期的操控性行為。就目前企業(yè)盈余管理的狀況來看，企業(yè)在對盈余水平進行操控的過程中既包含了合法性操控行為又包括了非合法性操控行為，常見的合法性操控行為主要有企業(yè)在對賬面盈余進行調(diào)整的過程中，所采用的措施為會計方法的調(diào)整或者能通過職業(yè)判斷來實現(xiàn)調(diào)整等，這些調(diào)控措施都符合企業(yè)會計準則以及會計制度。此外企業(yè)依法對經(jīng)營活動或交易進行重組從而實現(xiàn)對賬面盈余進行調(diào)整的目的的行為也屬于合法操控行為。所謂的非法操控行為指的就是管理人員有意識的利用“不當”或者“過度”的會計選擇或者職業(yè)判斷來使得賬面盈余出現(xiàn)改變或者有意編造虛假交易來使得賬面盈余行為得到調(diào)整的行為都屬于非法操控行為，非法操控行為的存在對于整個會計管理秩序的維護都是極為不利的，相關(guān)企業(yè)必須加強對其的重視。狹義的盈余管理僅僅只包括非法的操縱行為，因此在對盈余管理進行管理時要對盈余管理含義進行辨析，要辯證的去看待盈余管理。本文中所論述的盈余管理主要以狹義的盈余管理為主。

二、新會計準則下公司盈余管理的主要途徑

（一）在對企業(yè)進行盈余管理時加以對資產(chǎn)減值的利用

在新會計準則中對于企業(yè)資產(chǎn)減值的范圍進行了進一步擴大，在傳統(tǒng)會計準則中要求進行減值準備的資產(chǎn)大概有八項，在新會計準則頒布之后，除了原先所要求的資產(chǎn)外，利用公允價值所計量的其他資產(chǎn)也被納入了資產(chǎn)減值的范圍之內(nèi)，像投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)以及金融性資產(chǎn)等，在進行會計處理時都需要對減值準備進行提取，除了新準則第8號計提的各項資產(chǎn)不得回轉(zhuǎn)外，其他資產(chǎn)在登記資產(chǎn)減值計提之后均可以進行轉(zhuǎn)回處理，所轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值主要都被計入當期損益科目中，這在一定程度上為企業(yè)管理人員盈余管理措施的采取提供了途徑。

（二）在盈余管理過程中利用研發(fā)支出部分資本化

就目前企業(yè)盈余管理的狀況來看，在上市公司進行盈余管理時最常使用的措施之一就是對研發(fā)支出進行資本化處理。和傳統(tǒng)的會計準則相比，新會計準則對于無形資產(chǎn)研發(fā)支出的規(guī)定更加細化，新會計準則中的把企業(yè)研發(fā)支出劃分為開發(fā)階段支出以及研究階段支出兩部分，這兩種不同階段的支出所計入的會計科目有所不同，其中被計入當期損益的為研究階段支出，開發(fā)性成本則可以在核實后計入無形資產(chǎn)成本。和傳統(tǒng)會計準則把研發(fā)支出全部計入管理費用相比，新會計準則對于企業(yè)利潤沖擊力度以更小的狀態(tài)所存在，但是同時也為企業(yè)進行盈余管理提供了一個新的途徑。之所以這樣說是因為無形資產(chǎn)在研發(fā)與管理過程中所具有的難度更加大，在實際操作過程中研究和開發(fā)兩個階段很難夠被劃分開來，在企業(yè)進行管理的過程中，其可以通過對不實資料以及虛假資料的利用使得支出在費用化和資本化之間可以得到調(diào)整，進而使得企業(yè)進行盈余管理過程可以得到實現(xiàn)。

（三）在進行盈余管理過程中管理用借款費用資本化

和老會計準則相比，新會計準則最大的變化之一就是對借款費用準則進行了改變，其中改變最突出的就是對借款費用資本化的資產(chǎn)范圍以及借款范圍進行了擴大，也就是說整個借款費用的資本化以更加廣泛的狀態(tài)所存在，這在一定程度上為企業(yè)盈余管理創(chuàng)造了更為廣闊的條件。原準則中所規(guī)定能夠進行資本化處理的借款費用類型主要有固定資產(chǎn)以及能夠達到銷售狀態(tài)的時間較長的投資性房地產(chǎn)等。但是在新會計準則中除了上述兩種借款類型外對可以資本化的借款費用的范圍進一步擴大，除了專門借款外，一般借款費用也被納入了資本化的范圍內(nèi)，也就是說如果在資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)占用了一般借款時，被占用的一般借款的利息可以被納入資產(chǎn)中，這樣一來企業(yè)就可以通過對利息支出以及被資本化的資產(chǎn)的調(diào)整來達到盈余管理的目的。

三、基于盈余管理的新會計準則的改革措施

盈余管理一直是上市公司在管理過程中最重要的組成部分，新會計準則在進行改革過程中要充分的對盈余管理進行考量，最大程度的在保證滿足盈余管理需求的基礎(chǔ)上推進新會計準則改革，為盈余管理合理性的保證創(chuàng)造條件。下面就基于盈余管理的新會計準則的改革措施進行分析。

（一）對具體的會計準則進行修訂與補充

雖然在目前體系下狹義的盈余管理的產(chǎn)生和會計準則不具備直接必然聯(lián)系，但是會計準則中所存在的漏洞或者剩余選擇權(quán)會為盈余管理提供途徑，因此作為整個盈余管理的主要制約標準，相關(guān)部門必須對會計準則的具體條款進行修訂與補充，所修訂以及補充措施都應該以新會計準則頒布后所出現(xiàn)的問題為依據(jù)，也就是說要把所產(chǎn)生的問題作為整個會計準則修訂的方向。針對目前比較常出現(xiàn)的利用會計剩余選擇權(quán)進行盈余管理的現(xiàn)象，相關(guān)人員在對新會計準則進行修訂的過程中，要把目光集中在對會計方法選擇條件的明確上，在對會計方法選擇條件進行明確的過程中，要盡量的使用清晰的語言和概念，從而使得盈余管理的范圍被最大程度的縮小。

（二）加強監(jiān)管力度的提升

任何準則的提出都需要監(jiān)管機構(gòu)作用的支持，也就是說缺乏有效監(jiān)管的準則在執(zhí)行方面會存在非常大的問題，因此在對新會計準則進行改革的過程中，相關(guān)部門必須加強對新會計準則執(zhí)行監(jiān)管力度的提升，盡可能的保證所制定新會計準則能夠得到執(zhí)行。此外為了最大程度的保證盈余管理出現(xiàn)可能性的降低，相關(guān)部門也應該加強對財務(wù)人員后續(xù)教育制度的完善，盡可能的采用強制性教育手段讓財務(wù)人員能夠意識到避免盈余管理的必要性。監(jiān)管力度的提升能夠從根本上降低盈余管理出現(xiàn)的幾率，相關(guān)部門必須加強對其的重視。

四、結(jié)束語

會計準則和盈余管理之間一直以來都是以博弈的狀態(tài)所存在的，因此為了使得盈余管理的空間得到最大程度的縮小，相關(guān)部門必須加強對新會計準則的完善，盡可能的保證新會計準則的合理性，為整個會計行業(yè)運行穩(wěn)定性的保證奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]劉百芳，張玉榮.新會計準則對上市公司盈余管理的影響[J].經(jīng)濟師，2014，（02）

[2]張萍.新會計準則下公司盈余管理探析[J].會計之友（上旬刊），2015，（02）

[3]蔣堯明，葉玲.新會計準則下可靠性對盈余管理的影響[J].會計之友（上旬刊），2014，（02）

[4]李旭剛，劉玉潔.新會計準則中公允價值的運用與盈余管理[J].商業(yè)會計，2015，（03）

[5]郭西強，賈宗武.淺析新會計準則中公允價值的計量及盈余管理[J].會計之友（中旬刊），2014，（02）

[6]戴德明，毛新述.中國虧損上市公司資產(chǎn)減值準備計提行為研究[J].財經(jīng)研究，2015（7）：71-81