企業稅收籌劃新審視

張　敏

摘要:黨的十六屆三中全會后,新一輪稅制改革的大幕開啟,中國的稅制正在漸次推進新的大變革。2008年1月1日實施新《企業所得稅法》,2009年1月1日起施行新修訂營業稅及增值稅實施細則等。新稅法對原有的稅收制度等相關政策進行了重大調整。企業應重新審視及解讀新稅法改革的變化和政策的精髓,有效規避企業的涉稅風險,并適時地探討和調整稅收籌劃的途徑,保證企業價值最大化目標的實現。

關鍵詞:審視;解讀;新稅法;稅收籌劃;途徑;價值最大化

中圖分類號:F812文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)30-0023-02

新稅法的改革對企業的稅收籌劃產生重大影響,它不僅會影響企業的稅負,甚至會導致企業經營戰略的調整。適時更新稅收籌劃方案,采取措施分散風險,趨利避害。保證企業目標的實現。

企業籌資一般有兩種方式:一是權益籌資,二是負債籌資。由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同,選擇不同渠道,就會形成不同的籌資成本。根據稅法規定,企業支付的股息、紅利不能計入成本,而支付的利息則可以計入成本。因此,企業可以根據實際情況,采取不同的籌資方法。一般而言,當企業息稅前的投資收益率高于負債利息率時,增加負債,就會獲得稅收利益,從而提高權益資本的收益水平;當企業息稅前的投資收益率低于負債利息率時,增加負債,就會降低權益資本的收益水平。

1.企業在組建過程中,可選擇恰當的組織形式來進行稅收籌劃。投資創辦企業有獨資、合伙企業、有限責任和股份有限公司多種組織形式可供選擇。合伙和個人獨資企業只按個體工商戶所得征個人所得稅,不征企業所得稅,不存在所得稅的重復征稅問題,與公司制企業相比稅負較輕,又因合伙企業的征收方式為先分后稅,如果投資人多,勢必降低適用稅率,獲得節稅效益。如果規模較大,則應選擇有限責任或股份有限公司,一是對企業外在形象和信用有益;二是公司制企業有五年補虧、借款利息扣稅、保留盈余等各種優惠,如符合“小型微利企業”條件的可按20%繳企業所得稅。因此企業在權衡自身發展前景、規模、市場風險等因素后,可選擇合理的組織形式,以期繳納相對較少的稅收。特別是對外商獨資企業而言,新企業所得稅法將它歸類于個人獨資企業,只需繳納個人所得稅,而不再繳納企業所得稅。

就公司制企業內部組織而言,又有設立子公司和分公司的選擇,新《企業所得稅法》規定,企業所得稅以具有法人資格的企業或組織為納稅人,分公司與總公司匯總繳稅。子公司為獨立法人,可享受免稅期等優惠;而分公司不是法人,不能享受稅收優惠,但其經營過程中的虧損可以并入總公司損益,因此可少繳部分所得稅。企業初創,發生虧損的可能性較大,如果采用分公司的形式,就可將虧損轉嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負。而當企業能穩定獲利時,設立子公司則可享受產業等稅收優惠。

2.投資行業的選擇的稅收籌劃。新企業所得稅法對稅收優惠的規定有很大改變:(1)稅收優惠體系轉變為“產業優惠為主,區域優惠為輔”;(2)是對勞服企業、福利企業和資源綜合利用企業的直接減免稅政策采取替代性優惠政策,即采用工資加計扣除、減計收入的政策;(3)對原有老企業的稅收優惠實行五年的過渡期。針對優惠政策的變化,企業在行稅收籌劃方面必須作出調整。(1)注重企業投資方向,淡化投資區域。為充分享受稅收優惠政策,企業在進行投資時,應選擇投資于高新技術企業、進行創業投資或投資于環保、節能節水、安全生產及農林牧漁業、基礎設施等。而對特定區域投資不應過多關注。(2)對計劃投資于勞服企業、福利企業和資源綜合利用企業要慎重,要考慮到稅收優惠政策的改變使得上述企業在享受稅收優惠時變得更加嚴格、合理和科學。想利用對上述企業的投資進行投機取巧將會變的很困難。(3)對于可享受過渡期優惠政策的老企業來說,應充分利用這一過渡期,在該過渡期內可加大投資力度等,擴充實力,增加積累,為將來與新企業平等的競爭中打下堅實基礎,或者在不擴大規模的基礎上,在五年時間的過渡期內盡量做大利潤,最大限度地享受稅收優惠。

3.投資方式的稅收籌劃。新企業所得稅法規定了國債利息收入和符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。當企業有閑置資產時需要對外投資時,可以選擇購買股票、債券或直接進行投資,但重點應考慮購買國債和符合條件的居民企業之間的股息、紅利。在綜合風險與收益的前提下,相對于其他債券和股利,企業投資于免稅收入項目不失為一個較好的投資選擇。

即便投資的組織方式、行業都一樣,資產收益也會被課以不同的稅收。如企業在投資企業在組建時應考慮采取不同的用工策略,人員構成是對認定高新技術企業、資質的評定等的條件之一,進行合理細致的籌劃,一定的情況下可減輕稅負。

(一)所得稅的籌劃

1.新企業所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間。應納稅所得額和稅率是決定企業稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應納稅所得額。如新企業所得稅法取消了計稅工資的扣除標準,規定“企業實際發生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除”,這對內資企業是一大的利好,但企業一定要注意合理性,注意同行的工資水平。否則,稅務機關對不合理支出可進行納稅調整。又如統一和提高了廣告費和業務宣傳費扣除標準15%,這些規定對不同類型的企業將產生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。如,由于新辦企業產品初創,市場占有率相對較低,獲利初期的利潤水平也較低,因此,減免所得稅給企業帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優惠,企業可通過適當控制投產初期產量及增大廣告費用等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產品知名度,充分挖掘其潛在的市場占有率,提高獲利初期的利潤水平,從而獲得更大的節稅利益。

2.利用會計核算進行稅收籌劃。根據各單位的實際情況,通過選擇恰當的存貨計價方法、折舊計提方法;成本列支、費用分攤的選擇等有效合理地控制成本,以達到節稅或緩繳稅款的目的。新企業所得稅法還統一了加速折舊的規定,為設備更新頻率較快的企業提供了籌劃空間。另外,當企業預計近期利潤較高時,也可適當安排購置和更新設備。

(二)流轉稅的籌劃

1.營業稅的籌劃——選擇更節稅營銷方式。新細則第15條規定,如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的,以折扣后的價款為營業額;如果將折扣額另開發票的,不論財務上如何處理,均不得從營業額中扣除。如對企業來說,在一定的情況下,“捆綁銷售”比“買一送一”的營銷方式更劃算。捆綁銷售的實質,就是把兩種或兩種以上獨立銷售所納稅種或適用稅率不同的商品,通過巧妙的方式結合起來,使其適用稅負較輕的稅種和稅率,從而減輕稅負。

新細則關于建筑工程設備征稅問題的變化,提醒房地產、建筑企業必須籌劃建筑工程設備的供應方式,否則存在多繳納營業稅的風險。

2.增值稅納稅人身份的選擇。企業選擇合適的銷售身份,可以獲取最大的利潤,這里所說的身份是指納稅身份,如對于通信設備銷售商來說,我們可以總結分析得出,當手機銷售毛利率小于17.65%時,一般納稅人稅負最輕,電訊公司次之,小規模納稅人最重;當銷售毛利率大于17.65%而小于23.53%時,電訊運營商稅負最輕,一般納稅人次之,小規模納稅人最重;當銷售毛利率大于23.53%時,電訊運營商稅負最輕,小規模納稅人次之,一般納稅人最重。

新修訂后的增值稅條例允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額,實現增值稅由生產型向消費型的轉換,減輕企業負擔。由于此次轉型享受增值稅抵扣政策的為增值稅一般納稅人,小規模納稅人不能享受購進固定資產抵扣政策,因此,對于新辦企業及現為小規模納稅人的企業來說,現在應及時向國稅機關申請為增值稅一般納稅人為宜。

(三)其他稅種的籌劃

除了企業所得稅、流轉稅外,計繳的稅種還有印花稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅等。遞延納稅是納稅人常用的一種籌劃方法,每個稅種都可采用此法,印花稅也不例外。雖然印花稅法要求在立合同時,就要按規定貼花,但對某些合同在簽訂時無法確定計稅金額,如技術轉讓合同中的轉讓收入,是按銷售收入的一定比例收取或是按現利潤分成金額計稅的;財產租賃合向,只是規定了月(天)租金標準而卻無租賃期限。對這類,可在簽訂時先按定額5元貼印花,以后結算時再按實際金額計稅,補貼印花。又如訂立委托加工合同應注意分別記載加工費金額與原材料金額分別計算應納稅額,可少交印花稅票。但如果違反了印花稅法,其處罰程度將是任何一個稅種的罰則都不能比擬的,簽訂經濟合同有若干技巧,稅收籌劃只是其中之一,千萬不能因小失大。其余的稅種也可以在各個環節中尋找稅務籌劃的可能性。

股利分配方式主要有兩種:現金股利和股票股利。現行稅法規定,個人股東獲得現金股利,按規定的20%稅率繳納個人所得稅,而取得股票股利卻不用交納個人所得稅。因此,企業要從發展前景和實際情況來進行籌劃,可以對現金股利的發放比例進行籌劃。盡量少支付現金股利,多支付股票股利。公司可以限制股利的支付,用準備發放的現金股利回購部分流通在外的普通股,使股價上漲,股東從股價上漲中獲得的資本收益來代替現金股利收入。

國家出臺了一系列扶持高新技術等產業相關稅收優惠政策措施,其中包括:營業稅優惠、企業所得稅優惠、加速折舊的優惠、軟件企業優惠、技術開發費加計抵扣優惠、技術轉讓所得優惠等。企業技術先進創新,應積極申辦認定高新技術企業,充分利用這些優惠政策。同時又要注意細小的優惠政策,如:購買軟件可分兩年攤銷;銷售房產可按差額納營業稅;新增固定資產符合條件進項稅額可抵扣,可加速折舊等,用足稅收優惠。積極爭取更高層次稅收優惠,爭取稅務機關特批。