ERP系統中現金流量表編制與審計方法探討

鄧純勝

新企業會計第30號準則《財務報表列報》規定，企業應當編制的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。需要編制合并報表的企業，還需要按第33號準則相關規定編制合并現金流量表等。在會計與審計工作中，現金流量表的編制與審計都是重點，也是難點。傳統的現金流量表編制方法主要是直接法與間接法。這兩種方法都是以報表及科目發生額分析為基礎，依據這兩種方法編制現金流量表難度大。

ERP的應用為簡化現金流量表編制提供了客觀條件。筆者調研了一些企業ERP應用情況，發現不少應用了ERP的企業還是不能實現簡單、快捷地編制現金流量表。在此，筆者分析了現金流量表編表編制與審計的難點，并以金蝶EAS系統為例，從基礎資料、系統配置、單體企業應用、集團企業應用等方面，提出一套現金流量表編制與審計的方法。

一、編制與審計現金流量表難度大，主要體現在以下方面

(一)與現金流量表相關的會計記錄數量眾多

會計核算是以權責發生為基礎，現金流量表是以收付實現制為基礎。與現金流量表相關的憑證數量多，確認每筆分錄現金流量工作量大困難。

(二)報表的正確性難以保證

不同人員對相同的業務可能做不同現金流量分類，同一會人員在不同時間也可能做不同分類；會計人員與審計人員對現金流量的理解也存在差異，報表的正確性難以保證，驗正困難。

(三)編制工作底稿復雜，容易遺漏

現金流量表的工作底稿應當包括報表金額、明細業務記錄、抵銷分錄等。把企業一年累積的記錄進行分類，并記錄到工作底稿中，容易遺漏內容。審計師審計時通常難以取得一份完整、詳盡的工作底稿。

(四)編制與審計合并現金流量表難度大

編制合并現金流量表，需要各級合并單位正確上報現金流量表與內部現金流量，完整、正確匯總內部現金流量難度大，合并抵銷容易遺漏等。

二、信息化條件下現金流量表的編制方法

(一)以金蝶EAS為例，需要做好以下與現金流量表編制相關的設置。

1.憑證類型設置。為了方便查詢與審計，憑證類型設置為收款、付款、轉賬三個類型。

2.現金流量項目分類與現金流量項設置。ERP系統一般預設現金流量項目。系統實施時需要根據報表及附注披露要求增加項目或增加明細項目。例如，匯率變動對現金流量的影響，需要增設流入與流出兩個明細項目。

3.設置系統參數。金蝶EAS系統總賬系統參數列表中，GL＿014，GL＿015，GL＿0151，GL＿0152，GL0151＿01等參數與現金流量相關。一般設置錄入憑證時，不需要錄入現金流量項目，以簡化現金流量項目指定工作，減少不同人員分類差異。

4.規范收款與付款會計憑證。對于涉及現金的憑證，可以一借多貸或一貸多借，但不要同時在借貸方都同時出現現金科目與費用科目，否則需要對這些憑證進行現金流量折分與確認。

5.集團企業應用ERP，還需要設置合并范圍。合并范圍是分級的，各級選擇不同組織單元。

6.集團企業應用ERP，需要將合并范圍內企業設置為內部供應商或客戶，并統一編碼，由最上級合并主體組織分配給其它企業。內部企業的編碼要與其它客戶、供應商區分不同的代碼段。這樣設置主要考慮內部現金流量表編制與合并抵消。

7.集團企業應用ERP，需要設置外部與內部往來科目。例如，設置一級科目應收賬款、應付賬款、應收票據、應付票據、預收賬款、預付賬款、其它應收款、其它應付款、短期借款等，規定這些科目只核算大合并范圍以外的企業的往來業務；設二個一級科目內部預付應收與內部預收應付，規定這二個科目只核算內部往來。需要強調的是，核算內部往來的明細科目必須設輔助核算，輔助核算項目是內部供應商或內部客戶。例如，增設一級科目內部預付應收款，下設二級明細科目預付賬款、應收票據、應收賬款、其它應收款等，輔助核算項目是內部客戶。短期借款需要設內部與外部二個明細科目，輔助核算項目是內部客戶。應用了資金結算中心模塊的企業，可以將合并基本單位統一設置為內部公司，內部往來科目以內部公司作輔助核算項目。

8.規范會計核算業務。規定內部企業發生的業務往來，都必須先記往來科目，再結算。例如：內部A公司與內部B公司現金結算支付房租。收款企業A公司會計處理時，先借記：內部應收預付一應收賬款—B公司，貸記：營業收入；然后做一筆結算分錄，借現金科目，貸：內部應收預付—應收賬款—B公司。

9.需要編制合并現金流量表的企業，還需要合并報表模塊中，設置合并現金流量表報表項目、現金流量表上報報表查模板。模板的設置方法與合并資產負債表項目等基本一致。

10.設置歸集內部現金流量的內部現金流量表上報模板。內部現金流量模板需要設置為動態羅列表。該模板應用INcashflow取內部現金流量。該函數相關參數依次是本公司編碼、內部對方公司編碼、取數類型、幣別、年度、開始期間、結束期間、現金流量編號。內部現金流量表格式示例如下：

(二)單體企業現金流量表編制方法

1.單體企業工作的重點是指定憑證現金流量項目。為減少不同人員對現金流量分類的差異，企業指定一名熟悉會計準則與業務的會計人員指定現金流量項目。

2.指定現金流量項目工作在現金流量子模塊中完成，指定補充資料現金流量項目在附表項目指定中完成。具體操作很簡單，只要在T型賬戶中選定科目，按鼠標右鍵選擇現金流量項目批量即可。指定錯誤可以現按鼠標右鍵取消指定。個別分錄需要單獨確定的，可以顯示憑證，在憑證中指定。對于一借多貸或一貸多借的憑證，系統會根據對方科目依次計算確定現金流量金額。

3.指定完成后，試算當期或累計的現金流量表，也可以顯示某項目金額現金流量憑證。

4.在財務報表模塊設置現金流量表，并設置現金流量項目取數公式，計算即可獲得主表。取數公式選用Acctcash，該函數需要指定幣別、會計期間與現金流量項目等參數。設置好后計算即可取得當前組織現金流量金額。

5.現金流量表補充表編制。一部分報表項目可以通過前述主表項目指定方法獲得相關金額，經營性應收項目的減少等項目可以應用ACCT函數取期初與期未余額的差，獲得相關金額。

報表模板設置好后，單體企業編制現金流量表，熟練的財務人員只需要幾分鐘，工作效率可以大大提高。前述過程完成后，相當于得到一份詳細的現金流量表工作底稿與報表。財務經理或審計人員可以按鼠標獲取到現金流量表上某項金額相關的憑證。發現錯誤，可以到T型賬戶中重新指定，效率高。

(三)合并現金流量表編制方法。

1.編制合并現金流量表之前，需先按單體企業的方法，在T型賬戶與附表項目中指定會計分錄現金流量項目。

2.參與合并的基層組織引用上級分配的合并報表模板，建立合并現金流量表上報表和內部現金流量表，計算、審核與上報現金流量上

報表及內部現金流量表即可。

3.合并單元根據上級分配的報表模板建立合并現金流量表工作底稿、內部現金流量表匯總報表、合并現金流量表。

4.下級合并單元接收合并單位上報的報表，根據內部現金流量匯總表編制抵銷分錄，生成合并現金流量表工作底稿與合并現金流量表，審核然后再逐級上報給上級合并單元。

5.上級合并單元根據模板再新建合并現金流量表工作底稿、匯總內總現金流量表。在報表接收中接收下級合并單元與其它組織的報表，根據內部現金流量匯總表編制抵銷分錄，生成合并現金流量表與合并現金流量表，審核后上報，逐級合并。

6.需要編制合并報表的企業，每個組織需要仔細審核內部現金流量表。合并單元需要仔細審核內部現金流量匯總表，確保各組織金額正確。

依據上述合并現金流量流程，編制合并現金流量表效率明顯提高很多。上述過程完成后，合并現金流量表工作底稿非常詳盡，查詢與審計都很方便。

三、信息化條件下現金流量表審計方法與技巧

現金流量表的審計的主要目的是確定現金流量表的內容、性質和數額是否正確、合理、完整；確定報表項目金額與其他報表及附注的勾稽關系是否正確；確定現金流量表各項目的披露是否恰當。以金蝶EAS為例，審計人員可以執行以下審計程序：

1.首先檢查企業現金流量表編制是否完整。方法是在T型賬戶中，選取審計期間所有憑證，按鼠標右鍵，查看是否存在未指定現金流量的憑證。

2.其次，檢查現金流量表金額是否正確。單體企業現金流量表可以在查詢報表界面，通過報表聯查查詢現金流量相關的憑證。審計人員可以導出相關憑證，檢查現金流量項目指定是否正正確，是否前一致。

3.審計合并現金流量表，則需要同時審計各合并組織現金流量表與內部現金流量表編制是否正確，完整。審計師可檢查內部供應商與客戶輔助明細賬，分析發生額是否與內部現金流量表有差異；也可以檢查內部預付應收一級科目及其明細科目貸方發生額、內部預收應付科目明細科目借方發生額，與內部現金流量匯總表鉤稽，分析是否有差異；

4.在內部現金流量表審計完成后，可以核對內部現金流量匯總表與現金流量合并抵銷分錄，審查是否完全按項目、按合并范圍抵銷，是否有遺漏。

5.檢查內部往來上報表、匯總表、內總交易上報表、匯總表等，與內部現金流量表上報表、匯總表鉤稽，分析是否異常。

6.集團企業設置是結算中心或財務公司的，則可以檢查各級組織在結算中心或財務公司存款是否抵銷，現金及現金等價物凈增加額是否正確。

7.熟悉EAS系統開發工具BOS的審計人員，還可以開具新的報表，從更多角度分析驗證現金流量表編制是否正確、安整等。

ERP的應用給會計與審計人員工作帶來便利，但也提高了對會計與審計人員業務素質要求。熟悉管理信息系統功與企業業務，無疑會大大提高會計與審計工作的質量與效率。因此，企業在實施ERP系統時，要從業務、流程、財務等各個方面統籌考慮，要重視細節，重視參與實施，財務人員必須參與系統實施過程。審計人員開始審計時，除了做各方面的測試與檢查之外，還需要先熟悉企業ERP系統與業務。人員、業務、系統三者結合好了，現金流量表編制與審計的難題也迎刃而解了。