關(guān)于對(duì)建立健全高校內(nèi)部控制體系的探討及建議

許艷玲

摘 要：隨著國(guó)家各項(xiàng)改革的不斷深入及高校各項(xiàng)改革的不斷深化，高校內(nèi)部控制面臨新的形勢(shì)。文章論述了內(nèi)部控制對(duì)高校的意義，在新的形勢(shì)下我國(guó)高校內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題，同時(shí)提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議和方法。

關(guān)健詞：高校 內(nèi)部控制 建議

中圖分類(lèi)號(hào):G47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)01-114-01

高校內(nèi)部控制是為了確保學(xué)校教育事業(yè)活動(dòng)有序地、有效地運(yùn)行，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整性，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合規(guī)性，而制定的一系列組織、調(diào)節(jié)、控制和監(jiān)督的內(nèi)部控制制度。隨著國(guó)家各項(xiàng)改革的不斷深入及高校各項(xiàng)改革的不斷深化，在不斷發(fā)展過(guò)程中,盡管高校不斷提高的整個(gè)管理水平,內(nèi)部控制體系也正在逐步建立和完善,但仍然存在控制漏洞和不足,而且存在有章不循,循而不嚴(yán)，導(dǎo)致高校內(nèi)部控制出現(xiàn)失控。

一、我國(guó)高校內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

1.現(xiàn)高校內(nèi)部控制將工作重點(diǎn)放在追究事后責(zé)任上。現(xiàn)階段的內(nèi)部控制比較關(guān)注崗位設(shè)置、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理程序與授權(quán)批準(zhǔn)制度、監(jiān)督檢查方式等內(nèi)容,并通過(guò)這些工作實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。這些控制工作立足于業(yè)務(wù)流程,依據(jù)相關(guān)信息流程而實(shí)現(xiàn)。由于現(xiàn)實(shí)中信息往往出現(xiàn)時(shí)滯現(xiàn)象,內(nèi)部控制只能做出事后控制,更多的是追究事后責(zé)任而非改善現(xiàn)狀。

2.內(nèi)部控制監(jiān)控力度不夠。目前,高校內(nèi)部控制存在監(jiān)控力度薄弱等缺陷,其主要表現(xiàn)在:（1）未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)、人員，或內(nèi)審部門(mén)不具有獨(dú)立性、權(quán)威性，未能對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行實(shí)施有力監(jiān)督檢查。（2）現(xiàn)高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，存在預(yù)算編制不全面、不及時(shí)。在預(yù)算的執(zhí)行上,沒(méi)有相應(yīng)的分析、評(píng)價(jià)和報(bào)告制度,以致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題。預(yù)算資金使用過(guò)程中比較盲目,經(jīng)常出現(xiàn)資金不能按需使用、隨意增加，改變預(yù)算或超預(yù)算的現(xiàn)象。（3）未加強(qiáng)重要事項(xiàng)的授權(quán)審批及有效控制監(jiān)督，如基建項(xiàng)目、大型物資采購(gòu)控制監(jiān)督。（4）各級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠,甚至出現(xiàn)監(jiān)控漏洞,影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在高等教育發(fā)展中作用的發(fā)揮。

3.內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行上存在問(wèn)題。（1）由于管理和操作上的不規(guī)范,內(nèi)部控制制度在管理和操作兩個(gè)層面上未能得到認(rèn)真貫徹落實(shí),有章不循的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有的高校雖然有規(guī)章制度,但不落實(shí)、不考核,規(guī)章制度形同虛設(shè),流于形式，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)工作均處于監(jiān)督不力的狀態(tài)。（2）大量教育資金被用于非教育支出,教育資金甚至脫離財(cái)務(wù)監(jiān)管,某些費(fèi)用支出混亂，如:差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、電話費(fèi)、交通費(fèi)等擠占教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)。

二、解決高校內(nèi)部控制體系問(wèn)題的辦法

1.提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。首先要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和法制觀念教育，增強(qiáng)其責(zé)任感;對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，擴(kuò)充其知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高業(yè)務(wù)水平。

2.加大審計(jì)力度，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移,對(duì)尚未實(shí)施的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前審計(jì),對(duì)實(shí)施決策的具體管理部門(mén)進(jìn)行有效的事中監(jiān)督,減少管理過(guò)程中不利事件的發(fā)生,降低辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn);要從單純的事后制止和追究責(zé)任,轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞蟮娜^(guò)程監(jiān)控。對(duì)內(nèi)審人員加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高其政策水平和業(yè)務(wù)水平。

3.加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查，提高財(cái)務(wù)管理水平。學(xué)校及相關(guān)部門(mén)應(yīng)努力建立健全監(jiān)督檢查制度，同時(shí)應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)加大對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度，促進(jìn)高校有效地防止、發(fā)現(xiàn)和更正可能出現(xiàn)的差錯(cuò)和舞弊行為，促使高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平，提高資金使用效率，防止其他費(fèi)用擠占教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)。

4.建立切實(shí)有效的內(nèi)部控制制度并加以落實(shí)。第一，對(duì)內(nèi)部控制制度的建立進(jìn)行全方位的檢查，并做出相應(yīng)的處理。對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行要定期進(jìn)行檢查監(jiān)督，檢查監(jiān)督要以事實(shí)為依據(jù)，以制度為準(zhǔn)繩，同時(shí)要堅(jiān)持檢查過(guò)程要公開(kāi)、公平、公正地進(jìn)行，檢查結(jié)果獎(jiǎng)懲制度要具有透明度。第二,要堅(jiān)持“內(nèi)控先行”的原則,明確相關(guān)部門(mén)、人員責(zé)任,制定相互制衡的管理辦法和制度,并在實(shí)踐中不斷修改完善。在制定內(nèi)控制度時(shí),要強(qiáng)調(diào)“嚴(yán)密、制約”，重視科學(xué)性、嚴(yán)密性、制約性和有效性。

5.建立全面預(yù)算控制。現(xiàn)高校已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，預(yù)算控制是高校內(nèi)部控制的一個(gè)重要關(guān)鍵，應(yīng)改進(jìn)預(yù)算編制和加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度。學(xué)校要建立科學(xué)的預(yù)算編制,預(yù)算收支項(xiàng)目要盡可能細(xì)化,尤其對(duì)于一些專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目要在預(yù)算中要明確,防止挪作他用，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的具體內(nèi)容明確,預(yù)算依據(jù)要盡可能充分可靠。在預(yù)算執(zhí)行完畢,應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核,將實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比,分析產(chǎn)生差異的原因及預(yù)算執(zhí)行偏離存在的問(wèn)題并采取改進(jìn)措施。

6.加強(qiáng)重要事項(xiàng)的授權(quán)審批及有效控制監(jiān)督，并建立健全重要事項(xiàng)授權(quán)審批和控制制度，認(rèn)真貫徹落實(shí)，使其有序的進(jìn)行。由事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮锌刂啤＜訌?qiáng)高校收支業(yè)務(wù)的合法性，資金核算、賬務(wù)處理的檢查監(jiān)督,還應(yīng)對(duì)學(xué)校投資項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、審批程序以及投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算、投資收益、投資管理等情況進(jìn)行定期審計(jì)或抽查審計(jì),對(duì)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題必須嚴(yán)肅處理。

對(duì)綜上所述幾個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為高校可以通過(guò)建立健全其內(nèi)部控制體系,保證高校經(jīng)濟(jì)行為健康、有序的運(yùn)行，提高辦學(xué)效益,促進(jìn)高等教育持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展具有重要價(jià)值與意義。對(duì)于提高高校的資金使用效益,防范高校管理運(yùn)作中的違法、違紀(jì)行為,促進(jìn)高校教學(xué)、科研、管理事業(yè)的健康發(fā)展有現(xiàn)實(shí)意義。

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3.趙善慶.論建立和完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制.事業(yè)財(cái)會(huì)

(作者單位：河南大學(xué)審計(jì)處 河南開(kāi)封 475001)

(責(zé)編:賈偉)