企業納稅遵從度的影響因素分析及對策探討

鄭寶鳳

摘 要:文章對稅務機關稅收征管中存在的難點及影響納稅遵從度的因素進行了剖析，并提出了提高納稅遵從度的若干對策建議，包括以稅收價格論重構稅收法律意識理論基礎、建立科學高效的稅收征管體系、加強稅法知識宣傳與教育，普及稅法知識等。

關鍵詞:納稅遵從度 影響因素 對策

中圖分類號:F810.42 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)01-171-02

稅收收入是財政收入的主要來源，稅收的來源主要包括納稅人的各項收入和所得。面對國家稅收，企業有納稅遵從和納稅不遵從兩種行為選擇傾向。所謂納稅遵從，是指納稅人依照稅法的規定履行納稅義務，向國家及時、準確申報、按時正確繳納應繳納的各項稅收，并且服從稅務部門及其稅務執法人員符合法律法規的管理行為。反之，就是納稅不遵從。納稅遵從度是指納稅義務人納稅遵從的程度。當納稅人實行納稅不遵從，就會產生稅收流失。所謂稅收流失，就是指根據國家的稅收法律法規和政策應該收取而實際未能收取的稅收。提高企業的納稅遵從度，無論對于國家財政收入的增加，還是全社會納稅風尚的提高，都具有重要意義。

一、稅務機關實施稅收征管的難點分析

1.納稅不遵從的形式多種多樣。出于追求企業利益最大化的目標，納稅人通過各種手段千方百計地少繳甚至不繳稅款，于是出現了偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、騙稅、抗稅、避稅等一系列納稅不遵從行為。具體表現為不辦理稅務登記；不及時變更、注銷稅務登記；不申報或申報不及時、不準確，或申報但不入庫；發票使用不規范；會計記賬混亂，虛增成本、多攤費用，少報或隱瞞應稅項目，轉移財產或利潤，假賬，賬中賬，賬外賬等等。

2.納稅不遵從的手段越來越隱蔽。隨著電子商務的發展，納稅不遵從的手段越來越隱蔽，令稅務機關防不勝防。由于電子商務中的交易實行無紙化，這使得稅務機關的審計稽查失去了最直接的紙質憑據，而以電子形式填制的賬簿、發票很容易被不留痕跡地修改，因此，稅務機關要發現企業刻意隱瞞的業務真相，可謂難上加難，從而形成電子商務網上交易的“征稅盲區”，在一定程度上助長了納稅不遵從行為。另外，納稅人還可以利用先進的計算機加密技術，通過超級密碼和雙重用戶名等來隱藏交易行為，使稅務機關征收管理工作的難度更大。

3.稅務機關征稅成本受到限制。稅務機關要加強對納稅不遵從行為的監管，必然要求投入更多的人力、物力、財力。而稅務機關的稅收征管成本是有限的，因此不可能確切地掌握和檢查所有納稅人關于納稅的真實情況，搜集、掌握稅源信息的能力往往跟不上市場經濟和科學技術的發展步調。這些都使納稅人認為有機可乘，更產生了偷逃稅的犯罪動機和行為。

二、影響企業納稅遵從度的因素分析

1.自私性因素伴隨僥幸性心理。利益刺激是納稅人選擇納稅不遵從的根本原因。受利益刺激的刺激，納稅人將自身利益與公共利益對立起來，為追求自身利益最大化，通過偷稅、騙稅、欠稅、避稅等手段千方百計逃避納稅義務，甚至騙取國家稅款。由于納稅人無法預知稅務機關的稽查時間、稽查范圍、稽查效率以及稽查結果處理等等，征稅人也無法預知哪些納稅人實施了納稅不遵從，于是征納雙方之間形成博弈關系。

基于風險因素的存在，納稅人會權衡自己偷逃稅成功可能得到的預期收益和偷逃稅失敗可能受到的懲罰來選擇是否執行納稅遵從以及執行納稅遵從的程度。當納稅不遵從的預期收益大、被發現的可能性小、發現后的處罰力度低的時候，便會助長納稅人的僥幸性心理，從而大大刺激納稅人的不遵從行為，形成反激勵機制。所以說，稅務機關稽查率和查獲率越高，處罰力度越大，納稅人偷逃稅的概率就越小。

2.情感性因素。情感性因素主要指的是納稅人的社會公平感和滿意度。公平理論認為人需要保持一種分配上的公正感。當納稅人主觀上感到公平時，就會產生主動納稅的激勵；反之，當納稅人覺得受到了不公正的待遇時，就會感到煩惱和不安，感到不滿意，為發泄各種不滿情緒便會采取有意識的納稅不遵從行為。這些不滿情緒包括納稅人對稅收制度本身存在的缺陷如稅負不公平、稅制復雜等感到不滿意，對政府和稅務機關行政職能履行感到不滿意，對財政支出的使用方向感到不滿意，對自身權利缺乏保障感到不滿意等等。抗稅正是情感性不遵從中稅收征納矛盾的激化表現。

公平是納稅的心理前提，納稅不平等性越大，納稅人就越會考慮采取偷逃稅行為，從而陷入“納稅人的道德淪落”。事實上，由于稅務監督成本的限制以及稅務機關本身失誤等等原因的存在，往往會產生同等納稅水平下的各種差異現象，這種情況會促使納稅人“搭便車”心理滋長，即當一部分納稅人采取某種逃稅手段進行逃稅而又未受到應有的懲罰時，很快就會有另外的納稅人爭相效仿，原先誠實的納稅人也會變得不再誠實。

3.無知性因素。無知性因素是指納稅人對稅法規定的納稅義務不了解，對履行納稅義務的程序不了解，從而導致不能全面、準確、及時地履行納稅義務，即發生漏稅行為。漏稅與偷稅的區別主要在于是“無意”的還是“有意”的。但事實上，在稅收征管實踐中，要明確納稅人未繳稅或少繳稅是否存在主觀意圖非常困難，因此往往將漏稅歸入偷稅范疇。

目前，我國正處于稅制結構不斷優化完善的階段，稅收政策變化頻繁，稅制構成要素復雜，納稅調整項目繁瑣眾多，稅收制度與財務會計制度銜接困難，稅收優惠政策泛濫，稅率偏高且檔次多，這些都給納稅人實務操作帶來了很大難度，也容易誘發偷逃稅動機，對納稅不遵從起了催化劑的作用。因此，無論是從稅務機關的角度，還是從納稅人的角度來看，為了避免不必要的麻煩，都有必要加強稅法知識的宣傳、教育和學習。

三、提高企業納稅遵從度的對策建議

1.以稅收價格論重構稅收法律意識理論基礎。長久以來，我們一直以國家分配論作為稅收法律意識的理論基礎，強調稅收是強制的、無償的、固定的。這種理論容易誤導納稅人，使其認為自己的利益被國家強制地拿走了，從而產生納稅抵制情緒，這對于提高納稅人稅收遵從意識是很不利的。因此，我們不妨以稅收價格論重構稅收法律意識理論基礎。

所謂稅收價格論是指稅收是私人經濟部門為消費社會公共品而向公共經濟部門支付的價格。納稅人將自己的部分收入以稅收形式讓渡給政府，使政府能夠提供社會公共品而服務于自身利益，就如同支付私人品價格一樣，同樣具有貨幣支付與利益獲得之間的平等交換關系。稅收價格論比國家分配論更具理論上的說服力和實踐上的指導意義。

但是，要讓稅收價格論真正發揮作用，必須使納稅人能夠真正看到他們是在為自己的利益納稅，而不是為政府納稅。因此，必須構建政府用稅監督制度，實施陽光財政。納稅人作為政府提供的公共品的買單者，有權利了解政府如何利用已經取得的稅收提供公共品，包括公共品的總規模、類別項目、數額及其質量等。與稅收征收的整個過程需要公開一樣，稅收支出的整個過程也需要公開，以便讓納稅人及其代表有充分的知情權、監督權、批評權和建議權，這樣就能增強納稅人對政府用稅的滿意度，從而提高納稅遵從度。

2.建立科學高效的稅收征管體系。（1）完善納稅申報制度，加強稅源管理。嚴格的納稅申報制度，有利于加強稅務管理，使稅務機關及時掌握分析稅源情況，也有利于培養納稅人的主動申報納稅意識。因此，稅務機關應該強化納稅申報立法，建立以網上電子申報為主體、直接申報和其他申報（電話申報、郵寄申報）為輔助的多元納稅申報體系，并加強對納稅戶動態的管理。對已辦理稅務登記的納稅戶要經常進行清理，嚴格做好新辦、變更、停復業、注銷、外出經營報驗登記管理工作，加強非正常納稅戶的認定和處理。要注重實地巡查，減少漏征漏管戶。凡未按期申報的需到戶檢查核實，充分發揮計算機網絡的監控作用，對未申報戶加大催報力度，使申報率有所提高。定期開展檢查和換證工作，摸清納稅戶底數。依托信息化進一步落實納稅人戶籍資料的“一戶式”管理，建立健全戶籍管理檔案。加強與工商、金融、質檢、民政、公安、統計等部門的協作，構建納稅人戶籍管理的信息網絡，特別是與銀行的協作，將每個納稅人稅務編碼和存款賬戶一一對應，建立完整、準確的納稅人檔案，通過銀行的計算機網絡系統對納稅人的稅源情況進行有效監控。同時完善支票和信用卡制，限制現金結算，對應該采用轉賬支付結算而不采用的，予以嚴懲。這樣就有利于增強稅務機關信息采集能力，是其及時了解和掌握納稅人稅源變動情況，提高對收入的監控能力和征管水平，促進納稅人選擇納稅遵從。（2）完善稅務稽查體系，提高稅務稽查質量。隨著征管改革的逐步深入，稅務稽查在稅收征管中的地位越來越重要，良好的稅收稽查機制不僅可以降低征稅成本，還可以及時掌握納稅人的納稅情況，及時發現納稅人的不遵從行為，充分發揮威懾機制的作用。因此，首先，稅務機關應該建立健全嚴格的稅務稽查工作制度，強化健全對稅務稽查內部各項業務的專項考核和責任追究制度，改變以入庫稅款多少作為考核標準的現狀，根據執行政策是否到位、檢查的廣度和深度如何及檢查戶數的多少等綜合指標來行功論賞，從而提高稅務稽查的效率。其次，規范稅務稽查執法權限和程序，增強稅務稽查人員執法能力，嚴格貫徹執行調查取證與處罰分開，聽證、罰款與收繳分離等原則，既不能濫施權力、濫用處罰，也要堅決杜絕“以補代罰”、“以罰代刑”現象的發生，該立案稽查處理的要堅決立案稽查處理，該移送公安機關立案偵察的要堅決移送，提高納稅人不遵從的成本，使其違約的成本大于收益，得不償失，在利益機制上促使納稅人依法納稅。最后，落實稅務違法案件公告制度，通過建立“稅務違法案件公告欄”，利用新聞媒介等多種形式對稅務違法案件實行公開曝光，增強社會監督的透明度，從而加大對偷、逃、騙、抗稅行為的打擊力度。

3.加強稅法知識宣傳與教育，普及稅法知識。了解和掌握稅收法律法規知識，是形成良好社會納稅風尚的前提條件，因此必須開展全方位、多層次、形式多樣的稅法知識宣傳活動，最大限度地增強公民的納稅遵從意識，使全社會樹立起納稅光榮的良好納稅氛圍。首先，充分利用報紙、雜志、電視、網絡等各類媒體，持之以恒地進行宣傳，切忌一陣風式的說教宣傳，使納稅人及時掌握各類稅收法律法規知識，尤其是新出臺的或修訂的稅收法律法規。其次，對于特定的納稅人群體，應通過舉辦各種稅收座談會、培訓班，宣傳稅收法律法規政策，促進納稅人了解、支持稅收工作，依法納稅。第三，有計劃、有步驟地開展全民稅法知識普及教育，首先要從娃娃抓起，要讓稅法宣傳基礎化，應把稅收基本知識編入九年義務教育課本，從小樹立納稅光榮的觀念。最后，稅法知識宣傳隊伍必須專業化，宣傳人員自己首先必須熟練掌握稅法知識和稅收新政策。

當然，光是做好稅法知識宣傳工作還是不夠的，我們必須不斷簡化和優化稅制結構，使被宣傳的稅法知識真正深入民心。如正確處理稅收法規與財務會計制度的關系，貫徹稅制方便易行原則；合理調節稅率結構，體現公平與效率原則，最終促使納稅人不斷提高納稅遵從度。

[項目來源：浙江省教育廳項目《浙江中小企業納稅遵從度影響因素實證分析及對策研究》；項目編號：Y200700728]

參考文獻:

1.梁娜.納稅遵從的影響因素及其對策分析[J].科技創業,2007(2)

2.趙霄漢.稅收價格論對強化稅收征管的現實意義[J].稅務與經濟,2006(5)

3.楊楊，杜劍．我國社會公平感與稅收不遵從行為的關系研究[J].貴州社會科學，2006（4）

(作者單位：浙江經貿職業技術學院 浙江杭州 310018)

(責編:賈偉)