論我國增值稅的轉型

喬匡中

摘 要：文章對增值稅的基本類型進行了闡述，分析了我國增值稅由生產型改為消費型的必要性與可行性，同時指出了我國實行消費型增值稅應注意的幾個問題。

關鍵詞：生產型 消費型 增值稅 轉型

中圖分類號：F810.422 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）01-173-01

最近,我國政府決定從2009年1月1日起將增值稅從生產型改為消費型，在全國普遍推行消費型增值稅。本文擬就消費型增值稅的特點，增值稅轉型的意義及應當注意的問題，進行探討。

一、增值稅的基本類型

我國稅制以流轉稅為主體，流轉稅又以增值稅為主體。因此，增值稅在我國稅制中占有極其重要的意義。按照“稅收中性”原則設計的增值稅（Value Added Tax,簡稱VAT）始于法國，后來在西歐和北歐各國得到推廣，現在已成為許多國家廣泛采用的一種流轉稅。增值稅的特點是對產品在其生產和流通過程中的每一個階段或環節的價值增值部分征稅，即它要在產品從生產到銷售的每一個階段——生產者采購物資到銷售產品，批發商采購商品到批發商品，零售商采購商品到零售商品等，都要按照產品在各階段的增值額，即出售價格減去外購的投入物成本后的差額征稅。增值稅實質上等同于零售稅，但是它不在產品流轉的最后環節——零售環節征稅，而是在產品的生產到零售過程的各個不同階段分別計征。

按照計算增值額能夠扣減的外購投入物成本的范圍不同，增值稅一般可以分為三種類型：（1）生產型增值稅，即外購投入物的成本只包括外購原材料的成本，不包括任何外購固定資產的價款。（2）收入型增值稅，即外購投入物的成本不但包括外購原材料的成本，而且包括當期計入產品成本的固定資產折舊部分。（3）消費型增值稅，即外購投入物的成本不但包括本期外購原材料的成本，而且包括本期購進的用于生產應稅產品的固定資產成本。由于計稅依據不同，因此，不同類型增值稅的收入效應和激勵效應是不相同的。從財政收入著眼，生產型增值稅的收入效應最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小；從激勵投資著眼，則次序相反。

二、我國增值稅由生產型改為消費型的必要性和可行性

依據黨的十四屆三中全會《關于建立社會主義市場經濟體制的若干問題的決定》，我國于1994年進行了全面的財稅體制改革。按照統一稅法、公平稅負、簡化稅制和合理分權的原則，改革和完善了我國的稅收制度，推行了以增值稅為主體的流轉稅制度，統一適用于本國企業和外商投資企業。

由于當時我國尚未加入WTO，加之財政比較吃緊，經過計算，按照從總體上“不擠不讓”的原則，我國選擇了生產型增值稅。其基本特點如下：（1）在應交增值稅額的計算上，只允許從銷項稅額中扣除外購原材料所含的進項稅額，不允許抵扣外購固定資產所支付的進項稅額；（2）在增值稅征收范圍上，規定在我國境內從事商品生產，商品進口和加工、修理、修配勞務提供的單位和個人都必須繳納增值稅；（3）在稅率設置上，分別設置17%的一般稅率，13%的低稅率和出口商品的零稅率，對出口商實行部分退稅，先是只退7%進項稅額，后來改為退10%的進項稅額。

這種生產型的增值稅，由于進項稅額抵扣有限，有利于增加和穩定財政收入，保證增值稅及時、足額上繳；由于允許抵扣進項稅額，有利于減少稅金的重復征收，利于產業鏈的合理延伸，促進經濟發展；由于對農用生產資料和農副產品實行低稅率，對出口商品實行零稅率，有利于促進農業發展和商品出口。但是，隨著我國市場經濟的進一步發展，特別是我國已于2001年加入WTO，生產型增值稅的不足也日益顯現：由于不允許抵扣外購固定資產所支付的進項稅額，因此，存在對資本品重復征稅的問題，不利于促進投資，促進經濟增長和充分就業；由于征收范圍有限，沒有完全包括所有的商品，如沒有包括建筑安裝產品，也沒有包括商品從生產到消費的全過程；再如沒有包括倉儲租賃環節，使得增值稅的征收范圍殘缺不全，征收鏈條沒有完整地連接起來，從而限制了增值稅“中性”作用的發揮和環環相扣、便于核查功能的發揮。由于退稅不完全和外購資本品的進項稅額不能抵扣，加大了出口商品的銷售成本，降低了我國產品的國際市場競爭力。

所有這些要求我們盡快將生產型的增值稅改變為消費型的增值稅，并同時使其征收范圍和環節完善起來。實行消費型增值稅可能在一定時期內會減少國家的財政收入，但是，筆者認為當前我國實行消費型增值稅是有充分條件的。首先，經過多年的努力，我國社會主義市場經濟體制已基本形成，市場在社會資源配置中的基礎作用和主導作用已經日益得到保證，這為盡可能減少政府行為和支出提供了可能。其次，隨著我國公共財政體系的建立，政府安排的支出在社會總支出中的比重會日益下降，這為政府通過減稅減少征集社會資源提供了可能，同時有利于刺激我國經濟更快增長，從而為擴大財政收入或進一步降低稅收，促進國民經濟增長，形成良性循環提供了可能。第三，實行消費型增值稅，有利于降低我國企業的產品生產成本，擴大我國產品在國際市場上的份額，提高企業的盈利能力，從而有利于通過我國企業上繳所得稅等其他稅金的提高，擴大財政收入，能夠為實行消費型增值稅可能減少的財政收入提供一定的補償。如果考慮到征收范圍的充分和征收環節的完善，國家總體的稅收收入可能不會下降。

三、我國實行消費型增值稅應當注意的幾個問題

為了保證我國增值稅由生產型向消費型轉變的改革能夠順利進行，筆者認為有以下幾個問題需要引起我們的注意，并切實加以做好：

首先，要轉變稅收要為增加財政收入，加強政府宏觀調控能力服務的舊觀念。在計劃經濟時期，為了盡可能把社會資源集中到政府，特別是中央政府的手中，以便為政府計劃、調控和管理國民經濟服務，政府不但通過稅收，而且通過企業上繳利潤、折舊基金和其他費用，以盡可能多地集中社會資源。稅收以增加財政收入和加強政府宏觀調控能力為主要目的，成了與計劃經濟相適應的一種觀念。但是，在市場經濟條件下，這種觀念必須改變。這是因為，在市場經濟條件下，市場應是配置社會資源的基礎力量，政府的職能只是防止市場的失靈，因此，能不集中到政府手中的資源就應當盡量不要集中到政府手中。不要通過稅收把社會資源都盡可能地拿到政府手中，然后再由政府一個個地解決下崗職工問題、國企脫困問題、區域間發展不平衡問題等等。這些問題要盡可能多地依靠市場的辦法去解決。稅收應當為創造公平競爭的市場環境，防止市場失靈，提高市場配置社會資源的能力服務。實行消費型增值稅，可能減少增值稅對財政收入的貢獻，但是它有利于公平稅負，創造公平競爭的市場環境，有利于促進我國企業提高國際市場競爭力，符合發展社會主義市場經濟的要求。

其次，實行增值稅轉型改革后，一些現行的稅收優惠政策需要進行相應的調整，如：（1）將現行對外商投資項目和國內投資項目進口設備免征進口環節增值稅政策，調整為原則上“先征后退”，以完善征收環節，防止偷漏稅金問題的發生。（2）取消現行外商投資企業購買國產設備退增值稅的規定，因為外購設備的增值稅允許抵扣。（3）取消目前對企業技術改造購買國產設備抵免企業所得稅的政策，因為允許購買固定資產的增值稅可以抵扣，更有利于促進企業進行技術改造。同時這樣做更有利于形成公平競爭環境。

最后，應當按照增值稅多環節征收原則擴大增值稅的征收范圍。根據增值稅的屬性和經濟發展的內在關系，筆者認為，應當首先將與經濟發展關系密切的建筑安裝、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信納入增值稅的征收范圍，在條件成熟時，再將銷售不動產、部分服務業和娛樂業納入增值稅征收范圍，僅對難于管理的金融保險業和部分服務業保留征收營業稅。擴大增值稅的征收范圍，使增值稅的鏈條完善地連接起來，有利于充分發揮增值稅的中性和層層抵扣的功能。

(作者單位：大同煤礦集團公司燕子山實業公司 山西大同 037000）（責編：若佳）