煤炭企業煤炭成本核算研究

張福成

摘要:煤炭企業成本核算中存在的主要問題有煤炭成本沒有被如實反映,職工待遇不合理,安全生產投入不足、發展成本缺失,環境成本缺項,退出成本和費用沒有被反映等。煤炭成本核算應將企業環境、安全、發展等方面開支單獨列項進行核算,與一般成本項目可以劃分清楚。將煤炭成本劃分為前期資本化費用、基本生產成本、安全成本、環境成本、發展成本,如實準確合理地反映煤炭價格信息。

關鍵詞:煤炭企業;煤炭成本;核算;

中圖分類號:F270文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)32-0157-02

隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善,煤炭企業內、外部的經濟環境發生了巨大的變化,原有的成本核算體系已不能適應企業發展的需求?，F行的煤炭成本核算也增添了許多新內容。因此,必須深入認真地進行研究。

一、煤炭企業成本核算中存在的主要問題

1.煤炭成本沒有被如實反映

煤炭企業通過地下作業開采資源,開采之前必須有可靠的資源。因此,在建礦之前,必須對資源進行一系列的勘測工作。在計劃經濟時期,國家包攬了所有的煤炭地質勘查工作,煤礦只要在指定的地點建井就行了。市場經濟條件下,企業新建礦井不僅要依靠自己出資取得探礦權、購買采礦權,而且還要出資對煤田進行進一步的精查,才能進行礦井的設計和施工。這些為了取得探礦權和開采權的費用支出以及此后年度的攤銷都要通過成本核算進行補償。

2.煤礦職工待遇不合理

煤炭行業屬于高風險、艱苦行業,煤礦職工工資和福利待遇同銀行、電力、鐵路等其他行業職工相比較低,企業職工收入受煤炭價格和成本波動影響較大。職工工資水平總體不高,直接造成煤礦急需的采礦、地質、機電等專業人才流失,嚴重制約了煤礦的技術進步與管理創新。

3.安全生產投入不足,發展成本缺失

財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局關于印發《煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》和《關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定》雖然對不同規模、不同類型的煤炭企業規定了安全生產費用的提取標準,但對煤炭生產安全費和煤礦維簡費用等提取標準規定過死,提取額過低。礦井開拓延深、技術改造和新技術的推廣主要由煤炭企業自己計提折舊和留存收益作為其生產發展基金,由于沒有足夠的資金來源,影響了礦井后續生產和盈利水平。隨著企業的改革與發展,已經不適應煤炭企業改革發展新形勢的要求。

4.環境成本缺項

在煤炭的開采和加工過程中,除了因塌陷造成一定的土地資源破壞外,煤炭生產、洗選、運輸會造成地面、水資源、大氣等環境污染?，F行的成本核算體系中,只有塌陷補償費一項,沒有規范其他礦區環境污染的治理費用的支出標準和范圍。

5.退出成本和費用沒有被反映

煤炭是不可再生資源,當企業的開采處于資源枯竭階段時,所有的煤礦都會因資源枯竭而關閉退出。煤礦關閉前,企業需要大量資金用于轉產和人員安置,而這些費用目前企業不能預提計入成本,所需的資金沒有來源。目前,國家對資源枯竭礦井通過專項財政補貼實施關閉破產,國家僅對職工安置進行補助,并未對煤炭企業的轉產進行扶持,僅靠企業自行積累,增加了企業負擔。

二、煤炭成本的核算

目前,我國煤炭企業成本核算基本上反映的是制造成本。盡管國家允許企業根據原煤產量提取一定有關煤礦安全及礦區環境方面的費用。但由于不全面,使當前的煤炭成本偏低,不能真實地反映其實際支出水平,造成了煤炭價格與價值相背離。因此,應當將企業環境、安全、發展等方面開支單獨列項進行核算,與一般成本項目可以劃分清楚。將煤炭成本劃分為前期資本化費用、基本生產成本、安全成本、環境成本、發展成本。這樣劃分能較為如實、準確、合理地反映煤炭價格信息。

1.前期資本化費用支出

前期資本化費用是指在正式開采礦產資源之前所發生的成本,主要有煤田勘探費、設計費、采礦權使用費、礦產資源補償費、土地征用費、資源稅等與獲得煤炭資源有關的費用。這些成本應當費用化還是資本化,一般與采用的成本核算方法有關。從會計準則、計量趨同的趨勢來看,煤炭企業應根據其資源的基本情況,在鉆井實體及其他礦井工程設備建造等正常生產工作全部完成或者實質上已經完成以前階段支出進行資本化,以直線法計提礦井建筑物折舊,并按標準單獨列項計入企業財務報表。

2.基本生產成本

煤炭的基本生產成本包括:生產過程中消耗的各種材料、直接人工(包括工人的基本工資和福利保障費用)、水電動力費用、生產投入固定資產的折舊攤銷額、其他生產性支出。企業設立“基本生產成本”科目分配歸集上述費用支出。

企業可根據煤炭行業的艱苦性質在原煤成本項目中“基本生產成本——應付職工薪酬”科目下增設“職工行業差別補貼”三級科目,用以核算企業給予職工一定的行業差別補貼。

3.安全成本

煤炭的安全成本項目由工程項目的安全成本、提取的安全生產基金等兩項組成。其中工程項目的安全成本包括:構建安全工程、設施的發生費用(設計費、評審費、直接材料、直接人工、修理費)、維簡費和其他有關費用。

提取的安全生產基金成本項目下設“安全預防費用”、 “事故損失費用”、“安全生產技術費用”、“其他安全生產費用”四個明細科目?！鞍踩A防費用”科目分配歸集企業用于安全預防方面的費用支出,其中涉及到安全工程和設施的運營費、人員的培訓教育費用等。這部分費用在發生時直接計入當期安全成本,即借記“安全成本——提取的安全生產基金——安全預防費用”,貸記相關科目。

“事故損失費用”科目分配歸集由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的各種賠償、撫恤費用,企業財產損失、恢復生產費用、停工損失等各種直接影響煤炭企業生產(或因安全水平不能滿足生產需要)而產生的損失和因此導致的勞動力資源損失、產值減少、資源破壞及受事故影響而造成的其他損失。

“安全生產技術費用”按照噸煤提取,?？顚Ｓ?僅應涉及到礦井機電設備、礦井運輸系統的安全防護設備、礦井綜合防塵系統等設備的完善和改造支出。至于其他與煤礦安全生產直接相關的支出,應計入“其他安全生產費用”科目中,區分費用性支出和資本性支出。

4.環境成本

煤炭環境成本是指煤炭企業經營過程中對礦區及周邊環境造成的影響而采取保護環境、治理和預防環境污染而發生的各種成本費用,包括:礦區環境保護投資成本,礦區環境恢復和治理成本、礦區環境管理和教育成本等內容。應設置“環境成本”一級科目。并在其下設“礦區環境保護投資成本”、“礦區環境恢復和治理成本”、“礦區環境管理和教育成本”等二級科目進行核算。

“礦區環境保護投資成本”科目專門用來核算應予以資本化的環保設備、房屋、建筑物等環保支出。

“礦區環塘恢復和治理成本”下設“礦區環境治理費用”和“沉田塌陷治理費用”兩個科目。“礦區環境治理費用”科目用于核算由于煤炭開采造成的空氣污染、水資源破壞、土壤破壞、水土流失等生態環境破壞而發生的治理費用和治理人員工資、福利費等各項費用支出?！暗V區環境恢復和治理成本——沉田塌陷治理費用”科目歸集分配煤礦生產中造成的地面塌陷、公路斷裂、農村青苗損壞等帶來的賠償性支出。

“礦區環境管理和教育成本”下設“管理成本”、“教育成本”兩個二級明細科目?！肮芾沓杀尽笨颇坑靡院怂銦o法資本化的,又不屬于環境治理的費用支出。“教育成本”科目主要分配歸集對煤炭企業職工進行環境教育、培訓所發生的成本。

5.發展成本

為了保證煤炭企業持續、穩定、健康發展,以適應企業改革、發展、壯大的需求,在現行煤炭成本項目中設立“發展成本”科目,下設“生產建設基金”、“轉產發展基金”、“人員安置補償基金”等二級科目。

煤礦企業的生產建設基金指國家投入的項目資本金、企業提取的新井建設基金用于煤礦企業經營期間的礦井的接續生產建設支出部分。

轉產發展基金包括煤炭企業在生產成本中提取和積累的用于煤礦衰老轉產發展的煤礦轉產發展基金和可持續發展基金。煤礦轉產發展基金用于煤礦企業的轉產項目投資、發展資源延伸產業支出、遷移異地相關支出、分離企業生活服務單位支出等。

人員安置補償基金用于核算職工安置、職工轉產就業、職業技能培訓、職工創業補助和社會保障等的專項資金。

參考文獻:

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責任編輯 王 莉