企業社會責任的會計視覺分析

[摘 要]履行社會責任如今已上升到企業的戰略高度，本文正是從這樣的大環境下出發，對我國企業社會責任進行了會計視覺的剖析。文章首先介紹企業社會責任的內涵及其在我國的發展；其次，探討可能導致社會責任缺失的會計因素；最后，提出應加強企業社會責任會計建設的改進對策。

[關鍵詞]企業 社會責任 會計分析 對策

作者簡介：陳月圓，女，上海大學管理學院會計專業碩士研究生，主要從事會計理論、財務管理等研究。

一、引言

日前發生的“三聚氰胺奶粉事件”使國人對奶粉談虎色變，而且在國際市場也掀起了不小的波瀾，這對中國的奶制品企業不啻是一種災難。于是，由“三鹿”奶粉波及的食品安全問題，再一次成為舉國關注的焦點，由“三鹿”集團引發的提高企業社會責任的呼聲也日益高漲。根據道瓊斯可持續性發展指數原則，如果企業想要獲得長期成功，就必須兼顧經濟、環境、發展三者之間的利益，取得三者之間的平衡發展。換句話說，獲得利潤不是企業存在的唯一目標，企業在實現利潤目標同時，還必須承擔起與之相應的社會責任。否則，企業的發展是不健全的，企業的成功必不能持久。[1]這些問題的出現都與企業片面追求利潤，忽視社會公共利益和社會責任密切相關。因此，在我國政府倡導“和諧社會”的背景下，探討我國企業的社會責任建設問題，具有重要的歷史和現實意義。

二、企業社會責任的內涵及其在我國的發展

（一）企業社會責任的內涵

企業社會責任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）的概念目前沒有一個統一的界定，哈羅德·孔茨認為：“社會責任指認真考慮公司一舉一動對社會影響。”[2]，世界永續發展委員會定義社會責任為：“企業承諾遵守道德規范，為經濟發展作出貢獻，并且改善員工、家庭、當地社區及社會的生活品質。”[3]。然而，對企業社會責任最早的論述可追溯到亞當·斯密（Adam Smith）的“看不見的手”。當時傳統的經濟理論認為，一個社會完全能通過市場最好地確定其需要，如果企業盡可能高效率地使用資源以提供社會需要的產品和服務，并以消費者愿意支付的價格銷售它們，企業就盡到了自己的社會責任。[4]這時的人們對社會責任的理解基本停留在經濟效益層面。然而到了1979年，隨著卡羅爾的《公司業績的三維概念模型》的問世，企業社會責任被拓展為四大部分，即企業必須負有生產、盈利及滿足消費者需求的經濟責任；企業必須在法律范圍內履行其經濟責任的法律責任；企業必須符合社會準則、規范和價值觀的倫理責任；企業必須具有堅定意志和慈愛心懷的自愿責任。[5]并且還賦予這四個責任不同的權重，雖然經濟責任仍被列為責任之首，但這一理論的提出突破陳規，給企業社會責任的內涵注入了新的血液。時值今日，幾乎沒有人否定企業作為一個典型的“經濟人”從而追求利潤的原始動機，然而，在企業已經日益成為社會經濟中最基本的市場主體和最重要的經濟力量的同時，傳統經濟理論顯然已不再適應企業這一多元的角色主體。于此，當代學者又從利益相關者角度將企業社會責任重新界定為以實現利潤最大化為目標的經濟責任、法律責任、員工權益責任、誠信責任、環境保護責任等。他們認為企業在未來成功與否有賴于企業對利潤和社會目標的權衡程度。因此，企業的使命由單純的追求利潤向理解企業與社會的相互依賴性轉化的傾向日趨明顯。[6]

（二）企業社會責任在我國的發展

隨著1997年美國企業社會責任標準（SA8000）規范的問世，企業社會責任日益成為各跨國公司和大型企業競相追捧的國際潮流。我國政府和企業在這場聲勢浩大的浪潮中，也在不斷醞釀著企業管理學上的一次革命。2006年9月25日，深交所于發布了《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》，該指引指出，上市公司社會責任是指上市公司對國家和社會的全面發展、自然環境和資源，以及股東、債權人、職工、客戶、消費者、供應商、社區等利益相關方所應承擔的責任，公司可將社會責任報告與年度報告同時對外披露。[7]其后，在2006年10月黨的十六屆六中全會上，也明確指出要“著眼于增強公民、企業、各種組織的社會責任”。至2007年底，已有11家中央企業、全國共超過60家企業發布了社會責任報告或可持續發展報告。2008年初，國務院國資委又發布了《關于中央企業履行社會責任的指導意見》，并將企業社會責任具體界定為切實提高產品質量和服務水平、加強資源節約和環境保護、推進自主創新和技術進步等八個方面。

然而，在這些成績的背后，我國企業在承擔社會責任方面也正扮演著令人堪憂的角色。主要表現在：首先，污染嚴重。例如寧夏造紙就是污染大戶，每年排入黃河廢水占寧夏排放總量的79％，居各行業之首；四川川化股份有限公司所屬的兩家工廠長時間偷排幾千噸工業污染水，造成60萬公斤的魚類被毒死。其次，食品安全令人擔憂。三鹿酸奶曝早產奶丑聞；雀巢奶粉碘含量超標等事件。再次，生產安全得不到保障。近來媒體上大肆報導的礦難就可窺見一般。最后，勞動者工資拖欠。據中華全國總工會的不完全統計，2003年拖欠工資總額417億元，涉及職工2845.9萬人。中華全國總工會還對廣東省外資企業進行調查發現有25％不能領到工資，近一半的人每天被迫工作8小時以上，有62％的人每周工作7天，半數以上的工人收入低于最低工資標準。[8]且不論履行社會責任具有怎樣的現實意義，這些觸目驚心的實例足以表明與可持續發展道路和和諧社會目標背道而馳，也與國際市場趨向完全脫軌，有損我國企業在國際競爭中的形象和競爭力，喪失著眾多潛在的經濟利益，在一定程度上更是國際貿易中的壁壘。例如耐克、沃爾瑪、家樂福、麥當勞等跨國公司為了避免品牌形象受影響，紛紛要求其產品配套企業、合作企業遵守企業社會責任守則，并且這些跨國公司、零售集團已經開始在深圳、東莞、莆田等地設立勞工監督部門。這些限制使處于全球供應鏈中的中國外向型企業就首先遭遇了跨國公司企業社會責任標準的“發難”，越來越多的企業深有體會說以前不降低成本，可能失去訂單；而現在以犧牲社會責任去過度降低成本，同樣也可能失去訂單。[9]可見，尋找企業社會責任缺失的根源，加強企業社會責任的建設已勢在必行。

三、企業社會責任缺失的會計因素分析

追根溯源無疑可以找到各種各樣的癥結，既包括宏觀政策方面的不足，也有企業自身微觀層面的過失。然而，作為反映企業價值運動和衡量經營成果的會計工作及會計政策，在企業社會責任的缺失的現狀中又承擔怎樣的責任呢？故本文擬從會計角度加以歸納一二。

（一）企業業績評價指標體系的短期性且考慮范圍偏頗

現實中對承擔社會責任所能給自身帶來多少經濟與社會效益，企業并沒有明確的預期，同時也沒有一種有效的評估方法來評價企業社會責任所帶來的效應。社會責任能增加企業社會效益的作用是肯定的，但對企業經濟效益的影響人們卻莫衷一是。重要的原因之一就是人們習慣用短期的財務指標來衡量企業的經濟效益，而企業的社會責任對企業經濟效益的影響要持續很長一段財務周期，存在很強的滯后性。因此，企業在作出選擇時往往會重視用財務指標衡量創收能力，而忽略其應承擔的社會責任。這導致企業只關注眼前的經濟利益，忽略長期效益，必然造成社會責任缺失。從我國目前主要存在的四套企業綜合評價指標體系來看，大都仍停留在財務層面的評價，忽略了企業社會責任分析。雖然我國在1999年已出臺了《國有資本金績效評價體系》，開始重視采用非財務指標，但范圍甚窄評價力度不夠，至今尚未得到改善。

（二）會計核算中成本計量不全面

在日常核算中會計人員往往只注意現實成本，一般僅在原材料、人工、制造費用等幾大成本基礎上衡量利潤，未考慮由于社會責任問題所給企業增加的無形成本，比如說環境污染帶來的社會治理成本、產品質量低劣帶來的失去顧客和企業形象受損成本等。這種不完善的計量特性缺乏對企業社會責任的硬性約束與考核，致使企業喪失了對社會責任應有的關注。

（三）財務報告體系及信息披露機制不健全

目前，我國公司，尤其是非上市的中小企業，其財務報告主要包括資產負債表、利潤表、和現金流量表等財務報表以及公司重大資本結構、政策變更等附注信息，而缺少關于社會責任方面的信息披露。而對于上市公司而言，盡管2006年深交所發布了社會責任指引，但并沒有對社會責任信息的披露內容、披露方式等做出強制、統一的要求，故無法使公眾了解企業在創造財富的同時付出了多少社會成本，沒有投資者、債權人、社會機構的有效監督，企業必然不會過多在意怎樣為社會謀福利。

（四）社會責任會計的發展不完善

在日常的會計處理中，與社會責任有關的問題通常是作為常規財務會計問題處理，幾乎沒有獨立的社會責任會計科目，如排污費直接列入管理費用；因社會責任問題而繳納的罰款及停業損失均列入營業外支出；對社會公益和社會福利事業的贊助和捐贈列入營業外支出等。上述事項導致的直接后果是，雖然企業承擔了社會責任，但相關的信息卻無法在會計報告中體現出來。將企業社會責任納入常規的財務會計事項進行核算，是我國企業目前會計核算過程中存在的一種普遍現象，這不但不利于社會責任會計的發展和相關信息的披露，也對企業財務會計信息的真實性產生了負面影響。[10]

四、加強企業社會責任會計建設的具體對策

針對上述不足，本文主要從以下幾個方面探討具體的改善對策：

第一，在現有評價指標體系基礎上建立企業社會信度評估指標，即將社會責任予以量化。實踐表明，建立企業綜合評價制度，對促進企業講究經營道德、提高經濟效益、履行社會責任具有重要的推動作用。早在1995年，美國加州大學環境管理科學部顧問木內多和美國新經濟學家比爾·沙伊爾就共同創建一套未來500強組織的評估體系，與過去傳統的以利潤為主要目標的企業評價和排序體系不同，新的評估方法更強調企業社會責任。[11]另外，道·瓊斯可持續發展指數、多米尼道德指數、《商業道德》、《財富》等也都將社會責任納入評價體系。我國學者雖已進行了這方面的研究，但新評價體系始終未見世。故針對社會責任的具體內涵可設立指標層級并賦予相應權重。如可將第一層級設為勞工權益、商業道德、社會公益活動等大類，每一類下面再按具體細分項目評價打分。

第二，完善企業會計核算中的成本計量內容。即進行利潤指標的外部化調整，將企業決策和行為活動造成的影響全部考慮進去。例如，環境污染通常由個人、社會或下游地區的地方政府承擔，這種影響被稱為外部化，其成本計量可參照他人發生的清理成本來確定。再如，員工因企業社會責任不夠形成的一種健康成本，可用工資收入、醫療費用和臨時工人的人工成本等加和計算。

第三，將企業社會責任報告納入財務報告體系。例如，美國通用電氣公司在長達77頁的責任報告中，披露了自己在過去兩年中因為空氣與廢物排放被罰款100多萬美元的事實；耐克公司在其社會責任報告中不僅公布了曾被公司視為商業機密的700個供貨商的具體情況，同時公司承認，與其簽有合同的供貨公司中，的確存在著盤剝工人，強制工人超負荷勞動的情況。與那些躲在“黑幕”之后的企業相比，這些公司盡管露出了自己的“丑陋”，但其強烈的社會責任意識無疑為自己贏得了更大的主動。因而，我國企業應從上述實例中獲得有益的借鑒，增加社會責任信息的披露。

第四，促進我國社會責任會計的建設和發展。加強日常會計基礎工作，為實現社會責任會計核算和披露社會責任會計信息做好準備，充分利用現有會計信息系統資源，本著節約成本原則設立會計科目，收集分散在各會計要素中的社會責任信息。通過在現有科目體系中增設明細科目，匯集某一特定的社會責任信息，如在“管理費用”科目下設“環保社會責任”明細科目，記錄企業為保護自然環境所發生的各項費用。同時，可以增設社會責任備查臺賬，將各明細賬記錄的信息匯總到臺賬中，以便于社會責任信息編報披露。

此外，從會計角度加強企業社會責任建設，離不開宏觀政策和法規制度的指引。因此，加強政府引導在企業社會責任中的作用，完善社會責任的法律法規體系，將成為保證我國企業更好的履行社會責任的強大支撐。

參考文獻

[1]梅隴姬，基于和諧社會建設視野下的企業社會責任會計建設探析，時代經貿，2008（5）第6卷

[2]田虹，企業社會責任矢量研究，管理現代化，2006年第4期，P31

[3]周金全、盧亮，跨國公司在中國的社會責任研究，P14

[4] 顏剩勇、劉慶華，財會通訊，2005年第5期

[5]萊昂納多J布魯克斯，商務倫理與會計職業道德，2004年，P9

[6]劉中華，淺論企業社會責任會計信息披露，商業會計，2008（5）

[7]陳繼初，完善企業社會責任會計信息披露新思路，商業時代，2008（16）

[8]李立清、李燕凌，企業社會責任研究，2005年，P375