會計電算化對審計的影響

黃體云

傳統的會計工作都是手工式的，然而隨著計算機技術的不斷提高而轉化為計算機式的。對于從事會計、審計工作者而言，既要學習傳統會計學的內容，更需要獲取信息時代符合信息化管理的專業知識和技能。學習、研究和發展計算機審計是審計部門及其工作人員的新任務。如何開展好計算機審計也成了新形勢下一項重要的研究課題。然而，會計電算化的實施，使審計工作與審計理論等都發生了很大的變化，審計工作必須采取相應的措施以適應新的形勢。筆者就會計電算化對審計的影響，以及應采取的措施等方面來展開論述。

會計電算化對審計的影響：

（一）對審計技術的改變

審計的基本職能是通過對財務賬簿的檢查，監督財政財務收支的真實性、合法性及效益性。隨著會計電算化趨向普及，只具有傳統查賬手段的審計人員，面臨著不懂計算機技術；不會使用會計軟件的困境，從而無法揭露信息化條件下的各種信息失真問題。審計面臨著失去作用的巨大行業風險。會計工作開展電算化后：（1）會由于系統設計上存在的漏洞，會計軟件的合規性、合法性不夠完善或運行不可靠等原因，使得會計數據處理結果出現這樣或那樣的一些非人為的錯誤。（2）會由于電算化會計信息系統內部控制不夠健全，篡改數據不留痕跡等原因使利用計算機犯罪所產生的人為錯誤屢有發生。

（二）對審計線索的改變

在手工會計處理方式下，從原始憑證到記賬憑證，賬簿到報表，整個賬務處理過程都有不同職責分工的人在進行處理，有文字記錄，審計線索清晰，審計人員可以針對審計線索進行順查、逆查或抽查。實施會計電算化后，傳統審計線索變化了而且計算過程也不直觀了；因為電算化會計的手工明細賬、日記賬不存在了；記賬憑證數據存儲在磁性介質上；財務處理過程在計算機內自動完成，肉眼可見的審計線索大大減少了，這給審計工作帶來了很大的困難。因為電算化系統除憑證輸入目前需要有人完成外，其余處理全由計算機完成，人工直接參與越來越少，而且數據的輸入、存儲和修改都不留痕跡，所以，手工會計使用的內部控制方法失去了作用。這一點對審計工作提出了嚴重的挑戰。

（三）對審計內容的改變

手工會計處理方式下，審計人員對證、賬、表的正確性，處理流程的合理性進行審查。在會計電算化條件下：（1）計算機按程序自動進行處理會計信息，手工會計中常會發生的記賬、算賬差錯幾乎不會發生，然而，系統的應用程序若有錯誤或被人非法修改，則計算機只會按程序以錯誤的方法處理所有有關的會計信息。這樣使得會計電算化系統的安全性成為審計的重要內容，其應包括對計算機系統的處理和控制功能進行審查。（2）計算機操作人員控制著審計對象，其完全可以只提供他們愿意被審查的內容，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。因此審計人員處于被動地位，難以獲取充足的審計證據支持其審計結論。

（四）對審計人員技能和審計工具的改變

手工會計中，審計人員一般都是具備會計、審計知識的專業人員。依據自己所具備的專業知識對審計對象作出判斷而開展審計。使用會計電算化后，由于會計電算化信息系統的環境比手工會計系統更為復雜，審計對象也更多、更復雜，審計人員依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計電算化信息系統的審計工作。不懂得計算機的審計人員，因審計線索的改變而無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能，熟悉財經法律以及其他的審計準則，而且還應當掌握計算機知識及其應用。“科學技術是第一生產力”，高質量的審計來自高素質的審計隊伍，人才是事業的保障。審計人員素質結構將隨著會計工作多元化、現代化發展，呈現適應性、效率性、超前性、整體性的發展趨勢，審計人員的單一財會型知識結構已不能適應經濟發展的要求。

（五）對審計準則的改變

審計準則是規范審計人員在執行審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準。在會計電算化信息系統中，由于數據存儲介質的磁性化，數據處理過程的自動化，使被審計系統的可見線索減少，導致審計難度更高、審計風險更大。在這種情況下，顯然過去的手工會計系統的審計標準和準則中部分內容已不適用。在制定標準和準則是主管財政部門在評審某會計軟件時應同時規范、指定與之相適應匹配的審計軟件；在制定具體準則時應側重于對計算機系統內部控制的評價、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據收集等方面做出規范。與國際接軌是國家的既定方針，審計準則的制定也需要向國際準則靠攏。

（六）對審計客體的改變

審計的客體是指被審計單位的財政財務收支及其有關的經濟活動和提供這些經濟活動信息載體的會計資料和其他資料。實行會計電算化之前，審計工作主要是針對人進行的，然而實行會計電算化后，審計的重點由重視存貨等與物質資源有關的業務轉向重視智力資源和知識產權等與非物質資源有關的業務對信息的收集、加工、傳遞和揭示越來越高，也逐漸轉向對人和計算機的雙向審計。

（七）對審計方法的改變

審計基本方法包括檢查法、盤點法、觀察法、查詢法、函證法、計算法、分析性復核法等。審計方法是影響審計工作質量的主要因素之一，是審計工作人員作出客觀公正的審計評價和決定的保證。在手工會計處理中，審計可根據具體情況對經濟業務進行順查、逆查、詳查或抽查，審查可采用審閱、核對、復算、分析、比較、調查和取證等方法；在會計電算化條件下，雖然人工的各種審查技術仍然很重要，但計算機輔助審計也是不可或缺的審計技術和方法，如計算機可以幫助審計人員進行統計抽樣以便對抽出樣本進一步審查，還可以根據系統所記錄的會計資料計算財務比率和進行各種分析比較等。尤其在往來業務中，采購員的購買業務和企業的銷售業務中，對這方面的審查，審計方法改變尤為出眾。

（八）對審計基礎的改變

在電算化會計系統中會計信息的處理和存儲高度集中于計算機，使手工會計系統中原有的相互牽制的控制失效，使審計基礎發生了改變。這是使用會計電算化使得審計基礎發生變化的明顯例子。國際上近代的審計都是以系統為基礎的，即審計人員要對會計系統內部控制進行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。由于會計系統實現電算化，手工會計系統原有的內部控制已不能適應電子數據處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統特有的風險。

（九）對會計系統內部控制的改變

上面已提到國際上近代的審計都是以系統為基礎的，即審計人員要對會計系統內部控制進行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據。由于會計系統實現電算化，手工會計系統原有的內部控制已不能適應電子數據處理的新特點，不能有效地降低電算化會計系統特有的風險。手工會計處理方式下，審計人員要對內部控制進行測試和評價，從而針對其薄弱環節來確定審計的重點或范圍。為了系統的安全可靠和系統處理與存儲的會計信息準確完整，必須考慮電算化系統的特點，針對其固有的風險，建立新的內部控制。這些內部控制除了有關電子數據處理的制度、規定和人工執行的程序控制外，內部控制的程序化是電算化會計信息系統的一個重要特點。如何識別、研究、審查和評價這些新的內部控制，尤其是程序化的內部控制，是會計電算化給審計提出的又一個新問題。在會計電算化條件下，由于內部控制變化了，審計人員必然研究電算化系統的內部控制，掌握其審查方法。對程序控制，審計人員要利用計算機輔助審計技術進行審計。對于電算化會計信息系統內部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審計單位提出改進的建議。

當然，一種新技術的推廣，它將推動社會的發展，但也將產生一序列弊端。對于這些弊端，應采取相應的措施。

會計電算化對審計影響采取的措施：

（一）應積極培養復合型知識結構的審計人員

審計人員需有高水平的操作技能，才能得心應手地使用電算化審計，那么應該多對審計人員進行這方面的培訓。會計電算化雖很前衛，但終究是人類發明的，可以把其操作程序設置簡單化和會計工作步驟具體化。如此，一可以避免審計人員操作不了的尷尬，再者，也可以解決審計線索消失等諸多問題。

（二）變更審計準則

會計電算化使審計發生了諸多方面的改變，原有的審計準則已不能適用于改變了的情況，因而需要不斷建立、更新一套新的審計準則來指導審計工作實踐。新審計準則的制定和實施，使審計人員在執行審計業務時能有規范和指南，也便于考核審計工作的質量，推動審計事業的發展。然而，在制定新的審計準則時，要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經驗。

（三）加快審計軟件的開發

上述第一點說過，人為可以把電腦程序設置簡單化和其會計工作步驟具體化。審計軟件既可以加快審計工作的效率，又有利于提高審計質量，加強審計規范化工作。在電算化會計信息系統的設計開發過程中可事先在被審計的計算機系統中嵌入審計程序，這些程序可以執行審計監督；建立審計跟蹤文件；記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的有關信息以便日后審計人員能夠進行追查，進而解決審計電算化滯后的實際，做到審計技術與會計電算化同步發展。但我國審計行業的審計軟件很少，要改變這種狀況，關鍵應加大對審計軟件開發人才的培養，同時鼓勵審計人員積極參與開發或獨立開發審計軟件。另外，要加強國際交流，引進計算機軟件技術，縮短計算機在審計應用中的差距。

（四）應得到政府和社會的高度重視

在會計電算化條件下，為適應新的形勢，面對新的挑戰，政府絕不能墨守成規，要積極投資。無論是互聯網和局域網的建立，還是軟件和硬件系統的配置都需要投入大量的人力、物力和財力。這樣，更易促進審計工作盡快由原來的手工系統向電算化系統轉換，發揮審計的更大成效。

（五）加大事先審計和事中審計的力度

抓好事先審計是對會計電算化信息系統實施審計的關鍵。事先審計可以直接監督系統開發過程必須按照標準的開發規程和方法進行，以保證系統程序及應用控制滿足會計管理需要并達到應有的質量。系統的事先審計，對確保系統設計、系統開發和系統運轉達到預期標準，都是必不可少的管理手段，同時也是使系統具備充分內控機制的關鍵。隨著會計與審計電算化的不斷擴展和深化，對會計信息系統電算化設計與開發的事先審計越來越顯示出其重要意義。只有加強事先審計，才可以使系統更好地滿足會計、審計雙方面的需要，在兩者密切的職能聯系中達到協調發展的目的。

（作者單位：南昌市西湖區審計局）