從主體角度談國有企業財務管理

邱儉豐

摘 要：隨著國有企業改革不斷深化，對管理的要求越來越高。由于國有企業財產關系特殊性決定了其財務管理的多重主體，而各級財務管理主體實施管理的情況如何，文章結合工作實踐，逐一進行分析總結并提出一些針對性建議。

關鍵詞：主體 國有企業 財務管理 建議

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)02-226-02

國有企業是我國國民經濟的主體，在國民經濟和人民生活中起著重要作用。對國有企業的管理歷來是我國政府經濟管理工作的重點，財務管理是企業管理的基礎和核心。尤其是在1993年后，十四屆三中全會明確地提出了國有企業建立現代企業制度的目標，財務管理作為企業管理的重要組成部分，在促進企業科學理財提高經濟效益有著舉足輕重作用。鑒于國有企業財產關系特殊性，財務管理主體具有多元性，如企業本身、國有資產管理機構，或是其他的方式和形式，它們實施和共同作用的效果如何呢，筆者結合十幾年來對當地國有企業財務管理的了解，逐一進行分析，以期引起進一步的關注和重視。

一、國有企業本身作為財務管理主體實施的情況

國有企業作為一個獨立的法人，有自己獨立的管理機構，其本身必然對企業內部的財務管理負主要責任，而實際工作中主要存在以下情況：

1.實施財務管理的人員整體素質不高。人員專業素質是財務管理的基礎。由于國有企業屬較大型單位核算相對復雜，對財務人員有較高的要求。本市國有企業存在一種情況，即財務人員基本上是通過特殊關系安排進來，極少通過社會公開招聘。比如本市某制造廠，財務人員遠遠超過實際需要人數，到最后企業已是汲汲可危，財務科仍是人滿為患。如此任人唯親帶來的后果是財會人員整體素質不高，難以在專業和工作上精益求精，阻礙企業財務管理水平的提高。

2.領導不重視內部財務管理，財務監管動力不足。國有企業領導不重視內部的財務監督和管理。只重事后核算，不重事前預測和事中控制管理，不重視財務機構和人員。在本市某廠，財務人員的收入十幾年來未作過調整和提升，低于同行業和社會平均工資，財務人員中能力強些的則跳槽出去，造成財務隊伍很不穩定。有些國企領導重視的是他心中的那盤數，至于財務科對他們來說是擺擺樣子，認為財務管理束縛企業手腳，財務機構可有可無。這種狀況阻礙了財務管理目標的實現程度。

另外一方面問題是，財務監管動力不足。由于國有企業產權不明，對國有資產的流失誰也不心疼。一些國企實行股份制改革使所有職工都持有一定股份，但是“一股獨大”，廣大職工——所謂的股東還是沒有話事權，股東會監事會形同虛設沒有發揮真正作用。如本市某廠，效益較好進行了股份制改造，但是改革很不完善，企業所有決策比如年終是否分紅都由幾個大股東領導說了算，所謂的職工股份只是一種附庸和擺設。廣大職工的權利沒有實質改變，財務監管方面難以形成一種主體參與意識。

3.財務監督機構不完善，監管不到位有漏洞。國有企業內部沒有健全的財務管理機構，國企實行的總會計師負責制，由于總會計師的工作受廠領導的制約，所以企業的財務運作缺乏一種主動性和靈活性。而且總會計師是由廠領導任命，企業財務管理活動的持續性和延伸性會因領導的變動而受到影響，隨之帶來的是財務管理工作中的短期行為。另外國企內部人員體制的工作方式實際上是機關作風，財務管理人員高高在上，極少到下面各分部對財務方面情況巡視查看，對分廠生產及成本、財務核算管理方面等情況知之甚少，給下面人員提供了可乘之機。如本地某集團公司，下面分廠資產流失嚴重，集團總財務部從未組織人員到分廠審查，面對國有資產的不斷流失沒有去追查原因和采取措施堵截漏洞。

二、國有資產管理機構是國有企業財務管理主體

經過多年的改革實踐，針對國有資產管理問題成立的國有資產管理機構，是國有企業主要監管部門，應承擔起財務監管職責。實際存在以下幾方面情況：

1.對資金運作未有效監管。為保證資金的合理使用，按相關規定，基層國有企業發生重大籌資、集資、融資活動時，除了企業正常的生產經營活動所需要的周轉資金外，都應報國有資本運營主體等監管部門同意或備案。實際工作中，企業領導不是堅持效益和風險對稱原則，而是想盡辦法搞來資金不顧市場行情亂投資，但相關部門對國有資本運作監管不到位，造成了國有資產的大量流失。如本地某集團公司，通過從銀行貸款等渠道籌集資金后，分廠紛立購置大量固定資產，但是只投不管注入各分廠的資金很快被掏空，優良的資本結構不斷惡化，剛剛成立的分廠又一個接一個垮臺。所謂的國有企業就是這樣來回折騰，到最后是富了一小部分人，國有資產也就這樣不斷流失，這是國有企業的一大特色和怪圈。作為國有資產管理重要部門，對這些投資項目和投資結構未進行有效監督。

2.國有資產管理不善，資產損失嚴重。一些國有企業財務管理意識淡薄，虛掛資產嚴重。廠領導利用各分廠的便利隨意劃轉資金，造成往來款巨額反常，國企負責人為可觀的年終效益獎虛增利潤，把早已竣工的固定資產掛在建工程避免計提折舊等等。如本市某廠，對已售出的產品不開發票長期不反映收入，以致應收賬款貸方長期虛掛，由于未結轉成本以致賬面虛列巨額庫存。企業領導借公家的名義假公濟私做著私人的生意，企業財務情況嚴重惡化，原擁有幾千人的省級國有企業最后是破產了之。各領導在蛀空企業后，帶走原來的客戶和技術紛紛跳出去自己開廠。國有資產管理機構對以上情況財務上的監管是缺位的。近年來，國有資產大量流失，會計信息嚴重失真的現象日益突顯，這種現象說明了我們的經濟監督機制很不完善，國有資產管理機構沒有起到應有作用。

3.國有資產管理機構與企業之間存在非正常個人利益關系。在現實各種利益驅使下，國有資產管理機構與企業之間更多的是非正常個人利益關系。國有資產管理機構的領導層不少是一些原國企的負責人，企業經營不善或破產后憑特殊社會關系進入管理機構。他們中沒有專業的財務知識，一個企業不能經營好又如何能管理好一個地區的國有企業。每年國企領導巨額年終效益獎必須得到管理機構的批準，而國企業中許多非正常支出往往與上面管理機構人員有關。在本地國企每年上繳國資委的管理費是財務監管的盲點，由國資委下拔的資金至哪間企業金額多少，又是各個企業競爭的焦點。諸如此類使財務管理主體與企業之間混合更多個人利益關系。在國有資產被一部份人悄悄侵吞的時候，他們也是其中一分子起著推波助瀾作用。國有資產監督者卻監守自盜，如何能履行國有企業財務管理主體的職責。

三、其他方面作為國有企業財務管理主體實行情況

從總體情況和長遠而言，國有企業的財務管理還應由財政、稅務和社會中介機構等共同承擔。但從目前的情況看，三個方面的管理都存在一定的問題。

1.作為中介審計，也是對國企有效監管手段之一。對于本市的所有國企，當地國資委基本上都要求企業進行中介審計的。但審計的質量和程序存在不少問題。首先從審計與被審者關系看，國有企業是自己花錢審自己，作為中介公司由于行業競爭大，很怕失去國企這大客戶，所以在工作上盡量按企業要求出具審計報告，能不披露盡量不披露，即使出了保留意見的審計報告，也在企業一再堅持下修改成無保留意見。審計準則的獨立性在強權和利益面前顯得蒼白無力。

審計過程中未嚴格按審計程序進行審計。對資產核查基本上不進行現金和存貨實地盤點，對往來款項的函證可有可無。未對企業財產物資進行有效監控。成本費用支出方面，僅核查審批手續是否齊備，至于支付的內容是否合法則一般不予關注和披露。比如上述某集團公司的下屬分廠有一張白頭單金額達幾十萬元，審批手續非常完善，但按財務制度是不合法開支，中介審計不關注這些，只要審批手續齊備董事長簽名了則予確認。另外對資本的違規操作，固定資產亂投資等深層次、實質性的問題并不關注，對企業使用國家資金的運作情況未履行“經濟警察”的職能。所以審計報告是例行公事式質量不高，難以起到監管作用。

2.財政部門對國有企業的財監管是較為薄弱的。國有企業往往是一個地方的財政支柱，財政部門沒有對國有企業資金的運行和監督起應有作用，沒有把握好企業財務制度的設計和實施，以致國有企業中財務秩序混亂、有章不循、效益低下的現象令人堪憂。對企業改革中出現的如財經紀律松馳和國有資產流失等重要問題，財政部門顯得無能為力，一方面是監督制度尚不完善，另外財政部門本身監督不力，財政對企業的財務管理缺乏應有的手段。

3.稅務部門負責企業具體財務政策的執行。比如，通過所得稅的征收，可以對企業執行國家財務制度的情況進行監督，但依靠稅務部門對國有企業進行財務監管作用是有限的，稅務部門僅關注稅收的征管，其他方面并不涉及，而且稅務部門在征管中不同程度存在的包稅制，又使企業在一定程度上淡化了財務制度觀念，使財務制度難以執行到位。

從上述三方面看，中介機構、財政稅務部門很難形成對企業財務管理的合力，難以執行財務管理主體職責。

四、針對以上問題提出以下幾點建議

1.提高國有企業內部財務管理人員素質。現代企業的市場競爭在某種程度上已然發展為人才的競爭。國有企業財務方面人材應通過公平、公正渠道進行選拔，提高入職門檻，禁止“關系戶”和任人為親，從源頭上控制和保證財務人員整體素質。加強財務管理隊伍建設，針對國有企業財務核算特點進行定期培訓和考核，在主動性、創造性、責任心方面必須有較高要求。財務人員應具備持續的知識更新能力，應主動學習發現問題。這樣對國有企業資產保值增值，以及建立現代企業制度的目標才顯得更有可能。

2.領導重視財務管理，建立和完善內部審計制度。企業領導應重視財務工作，應強化企業領導對財務工作的認識和支持。在考核企業領導時，要把“掌握一定財務知識并重視財務工作”作為一條重要條件明確落實下來，財務管理出現的問題與漏洞亦要追究領導者的的責任。企業必須成立內部審計機構，健全內部審計制度，把審計監督作為日常的財務管理程序去執行，而不是受領導制約。組織一支相對穩定較高素質的審計隊伍，可以視企業具體情況設專職或各部門抽調兼職審計人員，定期對企業內各分部進行審計，將審計結果上報企業負責人及國有資產管理機構。充分發揮企業的股東大會、董事會、監事會、內部審計機構等作用。對企業資產進行充分監管和加強內部控制。

3.以激勵機制促進財務管理。國有企業一般職工（包含財務人員）收入并不高，企業領導巨額年終獎（不包含其他隱性收入）與員工懸殊巨大。致使財務人員中一些能力較強的另謀高就，必須有一種激勵機制留住人才，使財務人員提高業務監管水平。國有資產管理機構除了以經營效益、銷售收入等指標衡量企業領導的經營業績外，更應把職工平均收入作為考察企業領導經營管理綜合水平的其中一個評定標準。尤其是有些效益較好企業，應當適當提高職工收入，使職工分享企業經濟效益帶來的成果，提高職工的工作積極性和加強全員成本意識。對企業整體財務監督管理都有一種促進作用。

4.加強財稅、中介審計部門的監督作用。從分配職能和調節職能看，財政部門對國有企業的監管不能削弱而應加強，對企業內部重大事項和問題，財政部門必須高度重視與強化監管。依據建立現代企業制度目標模式的要求來確定管理內容，尋找新的方法。一是要抓住監督的重點，進行事前、事中、事后監督，通過監督及時發現和解決企業國有資產的保值增值等問題。二是主動與稅務、審計和中介機構搞好配合，分工協作，定期溝通情況，以堵塞漏洞，參與審核、防止國有資產流失。

5.實行和深化體制改革。根據企業的不同情況繼續實行股份制改造，解決好產權界定不清問題。

已改造的應繼續跟進完善，國有企業經過多年改革但是并不徹底，許多企業并沒有達到預期效果。另外可參考外國企業管理模式，對企業中有重要貢獻或突出表現的人才，以及工作時間超過一定期限的職工給予分配一定股權，激發員工的主體意識和創造力。如果從體制上進行根本性的改變，則上述許多問題都能迎刃而解。

參考文獻：

1.佚名.中國改革論壇.

2.趙華棟.國企論文.

（作者單位：佛山陶展中心 廣東佛山 528000）（責編：賈偉）