成品油消費稅從量定額征收的優越性

靳東升

照國務院公布的成品油價稅費改革方案的設計，汽油、柴油等成品油消費稅采取從量定額方式征收。所謂從量定額方式征收就是按照應稅對象的計量單位計算應納稅額，具體到即將實施的成品油消費稅，就是按照應稅成品油的數量單位計算應納稅額。

成品油消費稅采取從量定額方式征收，也就是采取定額稅率征收，具有多方面的優越性：

第一，成品油消費稅采取從量定額方式征收有利于提高資源利用效率，促進節能減排。成品油消費稅采取從量定額征收方式，消耗資源多的人多納稅，消耗資源少的人少納稅，有利于培養納稅人節約能源、珍惜資源的意識，減少浪費，提高資源利用效率。

第二，成品油消費稅采取從量定額方式征收符合成品油自身特點。消費稅征收方式具有靈活性，既可以從價征收，也可以從量征收，可以依據征稅對象的不同特點，選擇不同的征收方式；既可以采取對消費品制定單位稅額，依據消費品的銷售數量實行從量定額的征收方式，也可以采取指定比例稅率，依消費品價格實行從價定率的征收方式。一般來講，對于供求狀況不穩定、同質產品價格差異較大、計量單位不規范的消費品按從價定率方式征收，對于供求基本平衡、同質產品價格差異不大、計量單位規范的消費品按從量定額方式征收，成品油就具有同質產品價格差異不大、計量單位規范的特點。

第三，成品油消費稅采取從量定額方式征收易于征收管理。消費稅的特點之一是在生產(進口)環節一次性征收，這一環節如果漏征稅款，就難以在以后環節彌補，因此，管理重點是對稅基的管理。稅基包括兩個方面，一方面是消費品數量，另一方面是消費品銷售收入。相對來講，對數量的監控比較直觀、簡單、容易實現，而對銷售收入的監控則比較間接、復雜。個別偷逃稅款的納稅人易采取壓低出廠價格等方式縮小稅基，從而減輕成品油消費稅負擔。采取從量定額征收方式，監控對象是成品油數量，易于征收管理。

第四，成品油消費稅采取從量定額方式征收符合國際慣例。對成品油消費稅(或燃油稅、礦物油稅等類似稅種)采取從量定額的征收方式，是國際上的通行做法。如歐盟國家礦物油稅、美國燃油稅、日本汽油稅、韓國交通稅和特別消費稅等，均采用從量定額征收方式。

第五，成品油消費稅采取從量定額方式征收不受市場價格波動的影響，稅收收入穩定。由于成品油消費稅采取從量定額征收方式，計稅依據是成品油的銷售數量。因此，成品油消費稅稅源穩定，不受成品油市場價格波動的影響。

成品油消費稅采取從量定額征收方式的缺點是，當國際能源價格上升時，成品油價格上漲，但成品油消費稅并不會“水漲船高”，國家不會因此增加稅收收入。

綜上所述，成品油消費稅采取從量定額征收方式利大于弊，比較符合成品油消費稅征收的實際情況。(作者單位：國家稅務總局稅收科學研究所）□