關于當前會計師事務所審計質量的思考

陳美麗

【摘 要】根據2008年會計師事務所執業質量檢查的結果，發現會計師事務所普遍存在審計質量不高的問題。會計師事務所作為企業會計信息監督的社會力量，不能對提升企業會計信息透明度，保護廣大投資者和債權人利益承擔起應有的責任，是一種失職。為更好的履行社會賦予會計師事務所的職責，本文將從多個角度探求影響事務所審計質量的原因，并提出針對性的意見和建議，以資借鑒。

【關鍵詞】審計質量 審計市場結構 客戶 會計信息透明度

截至2008年8月會計師事務所執業質量檢查工作已經全部完成，在檢查過程中發現：在執業質量方面，基本未實施風險導向審計；審計中普遍存在未執行貨幣類資金和應收、應付類科目的函證，且未實施必要的替代程序；三級復核流于形式。個別事務所檔案管理混亂，實施抄帳式審計，對資產、損益類科目未實施必要的審計程序等。審計質量問題一直以來是會計師事務所執業質量檢查中普遍存在的問題，這充分說明了我國會計事務所還處在發展不完善階段，如何提高審計質量，是今后需進一步研究的難題。

一、會計師事務所審計質量不高的原因分析

（一）審計市場結構不合理影響審計質量

劉桂良等對我國證券市場2004年—2005年上市公司進行了實證研究，考察了審計市場結構和審計質量的關系。研究發現：審計市場集中度與審計質量成正相關關系；市場的進入退出壁壘越高，審計質量越高；但審計師的行業專長不但沒有提高審計質量，反而在一定程度上降低了審計質量；審計市場的強地域性與審計質量也沒有明顯的相關關系。

目前我國審計市場結構不合理，主要體現在：審計市場集中度不高，迫使審計師通過削減審計程序來減少審計成本，審計師努力程度下降、審計質量低劣；審計市場尚未表現出明顯的專業化，審計師也沒有表現出行業專家才能；市場進入壁壘偏低；市場具有嚴重地域色彩，存在明顯的地區分割現象等。這些現象表明目前我國審計市場結構是一種不合理的市場結構，這必然會導致審計師不規范的市場行為，進而將影響審計師發現并報告財務舞弊的概率，最終帶來低劣審計質量。

（二）事務所客戶的重要性影響審計質量

喻小明等人對我國A股市場2003年—2006年的數據進行了研究，實證檢驗了客戶重要性對事務所審計質量的影響。分析發現2006年，客戶重要性與審計質量顯著相關，對會計師事務所進行分組后檢驗，發現在“十大”樣本組，客戶重要性與審計質量沒有顯著統計關系；在“非十大”樣本組，2006年客戶重要性與審計質量在1%水平上顯著正相關。

我國從事上市公司審計業務的會計師事務所規模普遍較小，市場非常分散，導致審計市場競爭非常激烈，甚至形成了惡性競爭，審計市場總體上并不需要、甚至排斥高質量的審計，這使得我國事務所為保住客戶而屈從于客戶壓力的問題變得更加突出。Qiu Aini（2004）發現我國的事務所對客戶經濟依賴性超過了對聲譽保護的動機，客戶的重要性越大，客戶對審計質量影響越大。

（三）公司會計信息透明度影響審計質量

王艷艷等人以2001年至2004年的我國上市公司為樣本，研究了審計質量與會計信息透明度的關系。

我國企業中會計信息質量參差不齊，透明度高低不同，優良企業愿意選擇規模大、知名度高的會計師事務所審計，而會計信息質量相對較差、透明度相對不高的企業，大多選擇中小會計師事務所，中介費用相對低廉，且能滿足自身的一些不合規的要求，增強自身財務報表的客觀性，而我國中小會計師事務所出于業務的需要，也迫使迎合這種不良動機和需求。

以上三個方面的原因造就了當前我國會計師事務所普遍存在的審計質量問題。

二、關于提升會計師事務所審計質量的幾點思考

（一）積極引導和鼓勵會計師事務所做大做強

優化中國審計市場結構的出路在于鼓勵國內事務所之間的強強聯合或與外資所合作、合資，促進會計師事務所之間的合并，以形成若干大型事務所來提高市場集中度；提高行業進入退出壁壘；打破審計市場的地域性。為此，政府要出臺多種措施，積極引導事務所的聯營與兼并、加強事務所內部治理，實現事務所做大做強的戰略。

（二）增強會計師事務所抗客戶脅迫的能力

我國會計師事務所普遍規模較小，門檻較低，競爭非常激烈，為爭奪客戶資源大打價格戰，進而為降低成本而減少審計程序，最終影響審計質量。另一方面，基于客戶地位的強勢，客戶常常以換事務所相威脅，常常提一些影響會計信息質量的不合規要求，事務所為贏得客戶資源最終屈服于客戶的要求，這充分說明事務所抗客戶脅迫能力低下，為此，應規范會計師事務所的競爭市場，防止客戶資源的惡性競爭，進而增強事務所抗客戶脅迫的能力。

（三）提高企業會計信息透明度

高會計透明度的實現是一個循序漸進的過程。完善會計準則和相應的會計信息披露與監督制度，只是為會計信息高透明度的實現，提供了一種技術上的保障。

為此，要從成本和效益方面影響企業的行為，使其自覺地提高會計信息質量。可以從以下兩方面入手：一是進行事前制度安排，誘導企業自愿提供高透明度的會計信息。二是進行事后制度設計，使得任何已經提供不透明會計信息的嘗試，會因相關機構的嚴懲而事實上不經濟。

（四）加強財政監督，提高審計質量

規范會計師事務所審計行為，提升審計質量，不僅需要建立高質量的會計準則體系，還要加強財政部門對會計師事務所審計質量的行政監督，充分利用注冊會計師審計的輻射作用，在更高層次上實現對企業會計信息質量的監督。財政部門應加強同有關部門的協作，形成監管合力，對會計信息質量和審計質量進行綜合治理，為注冊會計師行業健康發展營造良好的執業環境，確保注冊會計師能夠獨立、客觀、公正地發表審計意見。

參考文獻：

[1]劉桂良,牟謙.審計市場結構與審計質量——來自中國證券市場的經驗證據.會計研究，2008，（6）.

[2]喻小明,聶新軍,劉華.事務所客戶的重要性影響審計質量嗎？——來自A股市場2003—2006年的證據.會計研究，2008，（10）.

[3]王艷艷,陳漢文.審計質量與會計信息透明度——來自中國上市公司的經驗數據.會計研究，2006，（4）.

[4]福建省注冊會計師協會. 2008年會計師事務所執業質量檢查現場工作結束. 2008-09-10.