基于價值鏈的戰略成本管理系統構建

孫娜娜　陳海芹

摘 要：以價值鏈理論為基礎，借鑒、吸收國內外戰略成本管理的先進思想，結合我國企業內外環境，對現有戰略成本管理模型進行比較和總結，構建了戰略成本管理系統。

關鍵詞：價值鏈；戰略成本管理；系統

中圖分類號：F213.3 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2009）03-0020-02

1 價值鏈戰略成本管理系統的內涵

價值鏈戰略成本管理是在價值鏈管理、戰略成本管理等理論基礎上發展起來的全面性和前瞻性相結合的新型成本管理體系。它將價值鏈分析作為戰略成本管理的核心， 拓展了企業成本管理的空間范疇和時間觀念，運用環境分析和戰略定位、成本動因分析、作業成本分析、產品壽命周期分析等新的管理方法和手段， 對價值鏈上各個環節的成本信息進行全面收集和分析，進而對價值鏈進行優化和重構，降低價值鏈各環節的成本，以提高企業及其所處的價值鏈聯盟的競爭優勢。

2 戰略成本管理系統的特點

2.1 外向性和全面性

外向性是指戰略成本管理系統重視外部環境的影響，注重行業的價值鏈、競爭對手的價值鏈分析，把企業成本管理問題放在整個市場環境中予以全面考慮，以求使企業獲得的外部資源成本最低。全面性是指戰略管理要求從多方面提供戰略性成本信息。

2.2 競爭性和長期性

競爭性是指戰略成本管理系統將成本管理的重點放在發展企業可持續競爭優勢上，幫助決策者選擇最佳的戰略方案及以對應的成本管理戰略，來促進戰略管理目標的盡快實現。長期性是指戰略成本管理系統把企業經營管理中的短期目標轉向長期目標，爭取較長時期的競爭地位，立足于長遠的戰略目標。

2.3 動態性和靈敏性

由于不同的戰略選擇需要不同的成本分析觀和成本管理方法，這就決定了戰略成本管理系統應該具有動態性以及對信息傳遞和響應的靈敏性。

2.4 事前控制性和支持決策性

事前控制性是指戰略成本管理系統更多的集中于價值鏈上的成本計劃、預算和控制。支持決策性是指戰略成本管理系統具有輔助決策的功能，為決策提供有用的戰略成本信息。

3 企業戰略成本管理系統的設計原則

3.1 競爭戰略指導原則

在競爭性經濟環境中，企業的生存與發展完全決定于競爭戰略的正確性及其執行的有效性。所以企業設計成本管理系統的指導思想也就是有效地實現競爭戰略，設計出的成本管理系統的各個方面都應體現出競爭戰略的指導作用。

3.2 成本效益原則

在設計成本管理系統的過程中，選擇成本的計算及控制方法應遵循成本效益的原則。為實現同一種競爭戰略，通常可以使用多種成本管理方法，每種方法所需要的成本卻是不同的，其給企業帶來的效益也不同。

3.3 協調原則

成本管理系統是一個完整的系統，各個部分之間是相互聯系和相互制約的。

3.4 彈性原則

當企業的競爭戰略或其他重要因素發生變化時，成本管理系統也就要進行相應的調整，而成本管理系統的調整同時也會使企業發生成本。

4 戰略成本管理系統框架的構建

本文以價值鏈理論為基礎，借鑒、吸收國內外戰略成本管理的先進思想，結合我國企業內外環境，對現有戰略成本管理模型進行比較和總結，構建了戰略成本管理系統。（如圖1所示）

圖中的最大的矩形框表示企業組織，戰略成本管理系統以組織職能劃分為基本前提。戰略成本管理系統的構建和實施立足于企業的戰略，并為戰略的制定提供決策有用的信息。圖中雙向箭頭表明了戰略成本管理系統與企業戰略之間的關系。箭頭⑤表示戰略成本管理系統是以價值鏈和戰略管理思想為理論基礎而設計的。戰略成本管理系統由成本計量系統、成本管理分析系統、成本管理改進系統、成本管理評價系統四個子系統構成。

（1）成本計量系統是戰略成本管理系統的基礎和前提，它為系統的設計、實施提供保障，成本管理分析、改進和成本管理評價的過程都離不開對成本的計量，箭頭①體現出成本計量系統的基礎性地位。戰略成本管理思想把企業價值鏈分解為一系列具有特定目的的工作和任務——作業，這些相互聯系的作業活動構成了作業鏈，多個不同的作業鏈聯結起來就組成了流程。價值鏈被看作是為滿足顧客價值而進行的所有作業活動的集合。一般來說，價值鏈包括三個層面，一強調價值鏈上下游的不同企業，也就是行業價值鏈，二是企業內部價值鏈，反映企業的流程，三是作業及作業鏈。價值鏈的三個層次互相聯系，形成了企業組織及管理體系的有機整體。戰略成本管理系統將作業成本作為成本計量基礎，對企業價值鏈——作業鏈成本進行確認和計量。

（2）成本管理分析動因分析構成，為戰略成本管理提供了思路及方法，是企業未來成本活動的基本系統是戰略成本管理系統的重要環節，由價值鏈分析、戰略定位分析、戰略成本方向和衡量成本管理業績的主要標準。

（3）成本管理改進系統則深入到作業層面，以改進成本控制、優化整個價值鏈——作業鏈為目標，根據改進作業管理思想，去除無效作業，改進低效作業。箭頭②體現了成本管理分析系統對成本管理改進系統的指導作用。

（4）成本管理評價系統是指對戰略成本管理的實施效果進行評價，動態的衡量成本管理目標的完成情況和過程的執行情況，并提供反饋信息的過程。它是戰略成本管理系統的最后一環，是上一次循環的終結點和新循環的起點，它既對過去績效做出總結，同時更對未來成本管理系統的改進提供有力的信息支持。如圖中箭頭③和④所示。