我國發展現代風險導向審計的建議

孫冬梅

摘 要：將傳統風險導向審計與現代風險導向審計作了對比分析，并在此基礎上提出了在我國發展現代風險導向審計的幾點建議。

關鍵詞：現代；傳統；風險；導向；審計；建議

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2009）03-0239-02

1 現代風險導向審計與傳統風險導向審計的對比分析

1.1 審計模型不同

在傳統的風險導向審計模型下，其實際上是假設固有風險、控制風險和檢查風險是相互獨立的。但固有風險和控制風險是相互影響的，且均受企業內外部環境的影響，而且，大部分審計程序都具有多重目的，有時很難確定一項審計程序是為固有風險還是控制風險提供了審計證據。

1.2 審計起點不同

傳統風險導向審計方法通過綜合評估固有風險和控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，由于固有風險難以評估，審計的起點往往為企業的內部控制；現代風險導向審計方法通過綜合評估經營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序，審計起點為企業的經營戰略及其業務流程。

1.3 風險評估中心轉移

傳統風險導向審計將風險評估分為固有風險和控制風險評估，由于固有風險評估存在嚴重缺陷，導致對其評估不到位，從而使風險評估以控制風險評估為中心。而現代管理層舞弊往往繞過或逾越內控，從而導致評估的控制風險很低而實際審計風險卻很高。

1.4 風險評估由直接評估變為間接評估

傳統的風險導向審計直接對審計風險進行評估，即直接評估重大錯報的概率。而現代風險導向審計則更重視間接評估，即在戰略分析成果的基礎上，從了解客戶經營風險、評估經營風險入手，并最終落腳于審計風險評估上，顯然這樣做更具合理性。

1.5 對分析性測試的重視程度不同

傳統風險導向審計在進行風險評估時對分析性測試的重視程度不夠，主要運用在會計報表的分析上；現代風險評估則以分析性測試為中心，將其作為最重要的程序，且測試范圍開始走向多樣化，不僅通過研究不同財務數據之間以及財務數據和非財務數據之間的內在關系，對財務信息做出評價；還包括調查識別出別的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。

1.6 審計程序的特點不同

傳統的風險導向審計在實務中存在重程序、輕風險的傾向，忽略了對審計項目風險的評估，審計工作采取標準化的流水線作業方式。而現代風險導向審計則強調具體審計測試個性化。

1.7 審計證據的主要來源發生變化

在現代風險導向審計中，注冊會計師必須首先充分了解被審單位整體經營環境，然后在此基礎上評估其經營風險和審計風險。從而，這就要求注冊會計師不能僅依靠在實施實質性測試和控制性測試時所獲得的證據，還必須從外部獲取大量的外部證據以保證風險評估的恰當性。

1.8 審計思路不同

傳統風險導向審計這種自下而上的審計方式視野過于狹窄，容易造成只見樹木不見森林。而現代風險導向審計主要從企業內外環境、經營風險分析入手，以此來發現可能出現重大錯報的領域以及評估被審單位會計政策及會計估計的恰當性，這種自上而下的方法站得高，看得遠，有利于對經濟業務實質做出正確的判斷。

1.9 注冊會計師專業知識重心轉移

現代風險導向審計不僅要求會計師具有更高的素質，比如必須掌握一些常用的風險分析工具，還要求會計師必須術業有專攻，接受必要的行業知識訓練，分行業進行審計。

2 我國發展現代風險導向審計的建議

通過以上對比分析，可以看出現代風險導向審計能更好的發現企業存在的重大錯報風險，并使注冊會計師合理配置資源，提高審計效率和效果。為了適應這種新的審計模式，國際審計準則已做了大量修訂，而我國財政部在 2006年2月15日頒布的48項新注冊會計師審計準則也充分體現了現代風險導向審計思想。針對目前我國注冊會計師的執業水平和審計環境現狀，我們提出以下建議。

2.1 強化培訓機制

現代風險導向審計對注冊會計師的知識體系要求更高更全面，且一種新的審計模式的推廣和應用必然伴隨著一個生疏的陣痛期。為了提高注冊會計師的專業品質和盡量縮短陣痛期，大力推行培訓工作是非常必要的。由于四大會計師事務所已經實施了現代風險導向審計模式，因此，國家相關部門可以和“四大”溝通，讓其向我國的事務所傳授現代風險導向審計的實踐做法及其成敗得失，通過借鑒他人經驗，使我們盡快趕上審計實務潮流，減少審計風險；另外，中注協也可借此機會對事務所的業務負責人進行強制培訓，使部分注冊會計師在短時間內掌握現代風險導向審計的精髓，由此以點帶面，在全國范圍內全面推行現代風險導向審計。

2.2 提高審計人員的專業判斷能力

現代風險導向審計要求注冊會計師需首先從企業內外環境和經營戰略入手，來分析其對財務報表的影響，這就對注冊會計師的分析能力和專業判斷能力提出了更高的要求；同時，現代風險導向審計過程實質上就是專業判斷的過程，它提升了審計的技術含量。因此，注冊會計師只有很好的運用專業判斷能力才能有效提高審計質量，避免形式審計。

2.3 大力改進我國目前注冊會計師的審計技術方法

為適應現代風險導向審計的要求，我國注冊會計師應摒除一些傳統的觀念和做法，采用現代風險導向的技術和方法。例如，加強對被審計單位情況的了解，并在此過程中形成審計證據；努力形成適合自己的風險評估體系；根據風險評估水平確定審計程序；重視分析和判斷，充分應用分析性測試和使用有關分析工具，對被審單位的風險進行分析評價，并據以設計審計程序。

2.4 強制建立健全企業內部控制制度

企業內部控制制度的好壞與注冊會計師審計風險的高低直接相關。由于目前公司治理結構和內部控制制度的不完善以及經理人信息控制權的存在，客觀上妨礙了風險導向審計的運用。因此，國家應強制要求企業在優化公司治理結構的框架下，從設計、運行、評價和改進四個環節建立和完善企業內部控制機制，強調管理層的控制責任，關注對企業風險的評估，重視日常控制活動，建立健全企業內部控制制度。

2.5 完善現代法律體制，改善法律環境

由于目前我國法律環境仍處于低訴訟度、訴訟成本過高的階段，投資者直接起訴會計師事務所難度很大。從而截至現在，我國會計師事務所因為其執行的會計報表審計業務而遭到訴訟的案例很少，承擔法律責任的可能性較小，導致注冊會計師風險意識不高，客觀上助長了其投機行為。因此，我們應完善相關的法律制度來明確民事責任對象，落實會計師承擔責任的具體對象范圍，并建立舉證責任倒置制定，降低業外人士特別是會計報表的利害關系人的訴訟難度，同時健全訴訟機制，簡化訴訟程序，提高訴訟效率。

2.6 建立現代風險導向審計信息系統的資源共享機制

政府部門、證券公司、銀行、行業協會等單位的企業信息應及時在網上披露，實現資源共享，以推動社會信用體系的建立。同時，會計師事務所本身也應建立龐大的數據庫，按行業收集、存儲、更新注冊會計師運用風險導向審計所需掌握的會計和審計準則內容以及客戶所在行業的相關信息、各種審計案例資料等，以便使會計師事務所更方便地實施風險評估程序。

參考文獻

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