醫(yī)院內(nèi)部審計與風(fēng)險管理

高　勇

摘要：內(nèi)部審計在醫(yī)院運行中發(fā)揮重要的監(jiān)控作用，已逐步由賬項審計、制度審計、管理審計延伸到風(fēng)險控制和風(fēng)險管理，對風(fēng)險及風(fēng)險管理進行簡要闡述，并對醫(yī)院內(nèi)部審計在風(fēng)險控制和風(fēng)險管理中的作用及如何參與風(fēng)險管理進行了初步探討。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計；風(fēng)險控制

中圖分類號：F239.66文獻標志碼：A文章編號:1673-291X(2009)06-0095-02

風(fēng)險管理是指企業(yè)在日常的經(jīng)營中，通過對風(fēng)險的認識、衡量和分析，并以最小的成本達到最大安全保障的管理辦法[1]。人們對內(nèi)部審計基本認識還停留在針對醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)控，查漏補缺、查錯防弊，事后審計是審計主要形式。隨著內(nèi)部審計不斷發(fā)展，審計已由賬項審計、制度審計、管理審計逐步發(fā)展到對本單位風(fēng)險管理和風(fēng)險控制，并將其作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國際內(nèi)部審計職業(yè)界的普遍認可，１９９９年國際內(nèi)部審計師協(xié)會把評價和改善組織的風(fēng)險管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。本文將對醫(yī)院內(nèi)部審計在風(fēng)險控制和管理方面作簡要的闡述。

一、什么是風(fēng)險、風(fēng)險管理

（一）風(fēng)險及風(fēng)險因素

風(fēng)險是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，可能導(dǎo)致費用、損失與損害產(chǎn)生的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識別性、可控性等特點。

風(fēng)險因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險事件發(fā)生機會或影響損失的因素。風(fēng)險因素可分成三類：

1.物理因素，是指增加風(fēng)險發(fā)生機會或損失嚴重程度的直接條件，在醫(yī)院如購進不合格衛(wèi)生材料、醫(yī)療儀器設(shè)備出現(xiàn)故障可能影響病人人身安全等。

2.道德因素，是指由于個人不誠實或不良企圖，故意使風(fēng)險事件發(fā)生或擴大已發(fā)生風(fēng)險事件的損失程度的因素，如醫(yī)德醫(yī)風(fēng)風(fēng)險等。

3.心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過失而導(dǎo)致增加風(fēng)險事件的機會或擴大了損失嚴重程度的因素，如醫(yī)護人員因責任心不強，未能嚴格執(zhí)行醫(yī)療操作規(guī)范等。

在醫(yī)院面臨的風(fēng)險有醫(yī)療風(fēng)險、經(jīng)營決策風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、管理風(fēng)險、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)風(fēng)險等。

風(fēng)險可能導(dǎo)致醫(yī)院名譽受損，經(jīng)營陷入困境，發(fā)生財務(wù)損失等。

（二）風(fēng)險管理

風(fēng)險管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標，結(jié)合前人的經(jīng)驗和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學(xué)。什么是風(fēng)險管理，美國學(xué)者克里斯蒂認為風(fēng)險管理是組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；美國學(xué)者威廉斯和理查德·漢斯認為，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國有學(xué)者認為，風(fēng)險管理是醫(yī)院通過對潛在意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進行有效的控制，用最經(jīng)濟合理的方法處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。

從風(fēng)險管理定義以上看出風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；風(fēng)險管理的目標在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的經(jīng)濟利益或社會效果；風(fēng)險管理是一種管理方法。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計涉足風(fēng)險控制和風(fēng)險管理動因

從醫(yī)院經(jīng)營和管理要求，醫(yī)院業(yè)務(wù)和管理行為一定要趨利避害，減少風(fēng)險，穩(wěn)健經(jīng)營，醫(yī)院內(nèi)部審計涉足風(fēng)險管理有重要原因：

（一）醫(yī)院面臨的風(fēng)險日益增大

近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別醫(yī)院經(jīng)營與國民經(jīng)濟聯(lián)系越來越緊密，使醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，醫(yī)療市場競爭加劇、醫(yī)療體制改革不斷深入，醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。因此，減少醫(yī)院面臨的風(fēng)險是組織實現(xiàn)經(jīng)營目標的關(guān)鍵，也是醫(yī)院的管理人員十分關(guān)心的問題。內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計人員是醫(yī)院的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與醫(yī)院的風(fēng)險管理也是其角色定位需要。

（二）內(nèi)部審計自身發(fā)展的需求

內(nèi)部審計部門為了不斷地發(fā)展，為了在醫(yī)院中擔當更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對醫(yī)院又十分重要的領(lǐng)域，醫(yī)院高層管理人員對風(fēng)險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在醫(yī)院中成為一個重要的角色，并將其在醫(yī)院中的作用推向一個新水平。

（三）內(nèi)部審計能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用

1.客觀、全局性的管理風(fēng)險

風(fēng)險在醫(yī)院內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理帶來的后果往往不局限該部門，可能會傳遞到其他部門，最終可能使整個醫(yī)院陷入困境，如一個醫(yī)療責任事故，可能引起其他臨床科室病人恐慌,造成對醫(yī)務(wù)人員的不信任心理。還如采購部門為節(jié)約采購成本，過于強調(diào)價格而忽略質(zhì)量，這種暗藏的風(fēng)險會在臨床應(yīng)用中反映出來，最終給醫(yī)院造成巨大損失。因此對風(fēng)險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點。

內(nèi)部審計部門獨立于業(yè)務(wù)管理部門，可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議相關(guān)管理職能部門采取措施控制風(fēng)險。

2.控制、指導(dǎo)醫(yī)院的風(fēng)險策略

內(nèi)部審計部門處于醫(yī)院決策層、業(yè)務(wù)和職能部門之間，內(nèi)部審計人員能夠充當醫(yī)院長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人,從獨立第三者角度調(diào)控、指導(dǎo)醫(yī)院的風(fēng)險管理策略。

3.內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視

在醫(yī)院各職能部門如醫(yī)務(wù)、護理、后勤基建、設(shè)備采購對各自部門風(fēng)險都會有一定的管理措施，但它們在管理活動中畢竟視野和高度不夠，存在本位主義，不一定能從醫(yī)院全局角度去控制整體風(fēng)險，內(nèi)部審計部門獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見直接供決策層參考。

（四）外部審計的影響

近年來，注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴展，如風(fēng)險評估，且逐漸成為主要業(yè)務(wù)之一，這內(nèi)部審計產(chǎn)生重大影響。內(nèi)部審計在單位內(nèi)部風(fēng)險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優(yōu)勢，比如：內(nèi)部審計對醫(yī)院面臨的風(fēng)險更了解、對防范醫(yī)院風(fēng)險、實現(xiàn)醫(yī)院目標有著更強烈的責任感、對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動流程更熟悉。但外部審計比內(nèi)部審計有更專業(yè)的審計方法和高素質(zhì)的審計人員，在基建工程等投資金額大、周期長的項目，應(yīng)引入外部審計進行風(fēng)險控制。

三、內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理

其他部門與內(nèi)部審計部門所進行的風(fēng)險管理相比較，既有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。聯(lián)系在于，兩者目的是統(tǒng)一的，都是為了降低醫(yī)院的風(fēng)險；兩者的區(qū)別在于在風(fēng)險管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計進行的風(fēng)險管理過程與一般風(fēng)險管理過程具有相同點和不同點。

內(nèi)部審計進行的風(fēng)險管理是在一般部門進行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險管理過程應(yīng)包括三個方面：

（一）風(fēng)險識別

所謂風(fēng)險識別是指對醫(yī)院所面臨的、潛在的風(fēng)險進行判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定醫(yī)院正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計對原有的已識別風(fēng)險是否充分進行評價，即醫(yī)院所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計預(yù)測分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負債分析分析等。

（二）評價已有風(fēng)險

風(fēng)險衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險源，并評價風(fēng)險的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計對已有的風(fēng)險的衡量結(jié)果進行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當?shù)墓烙嬘枰愿２捎玫姆椒ㄖ饕校猴L(fēng)險報酬法（又稱調(diào)整標準貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險當量法、解析方法等。

（三）評估風(fēng)險防范措施，提出改進意見

風(fēng)險的防范措施是指為降低已識別風(fēng)險所采取的措施，也稱風(fēng)險管理工具的選擇。內(nèi)部審計對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計應(yīng)提出改進措施和建議，以強化醫(yī)院的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。采用的方法有：損失控制、簽訂免除責任協(xié)議等。

綜上所述，內(nèi)部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域有其客觀必然性。在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進行的風(fēng)險管理的再監(jiān)督，但這絕不意味著內(nèi)部審計部門可以控制、管理所有的風(fēng)險。內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理是一個嶄新的事物，對內(nèi)部審計如何在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用是一個需要長期研究的課題。

參考文獻：

[1]韓冬梅.加強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理[J].會計師，2007，（1）：30.

[責任編輯吳迪]