淺析上海中小企業成本核算管理中的問題及對策

吳嘉卿

[摘 要]近年來，隨著我國經濟全球化進程的加快，國內市場國際化，國際競爭國內化，成本領先成為企業經營與競爭的基礎性戰略。成本核算與管理在企業中地位日趨重要。成本核算手段和成本管理方法成為關注的焦點。如何才能深化應用各種成本方法，使成本管理信息滿足企業經營管理的需要是現代企業尤其是中小企業迫切需要解決的棘手問題。本文結合上海中小企業在成本核算方面的實際情況，分析了其存在的問題，并就問題的解決提出了自己的觀點。

[關鍵詞]中小企業 成本核算管理

近年來，隨著我國經濟全球化進程的加快，國內市場國際化，國際競爭國內化，成本領先成為企業經營與競爭的基礎性戰略。成本核算與管理在企業中地位日趨重要。成本核算手段和成本管理方法成為關注的焦點。如何才能深化應用各種成本方法，使成本管理信息滿足企業經營管理的需要是現代企業尤其是中小企業迫切需要解決的棘手問題。

一、上海中小企業成本核算的現狀和存在的問題分析

上海是我國大陸經濟最發達的城市，其經濟的繁榮刺激了大量中小企業的發展。據有關方面統計，2005年底，上海有中小企業33.74萬家，占全市企業總數的99.66%，比2004年凈增加1.69萬家，增幅為5.29%。2006年底，上海有中小型企業36.36萬家，占全市企業總數的99.7%，從業人數800多萬，占全市企業的85%。2007年底，上海有中小企業39.12萬家，占全市企業總數的99.7%。大量中小企業的存在，為上海經濟的發展、解決剩余勞動力等方面做出了巨大的貢獻.

由于大多數中小企業屬于民營企業，其管理者通常就是企業的投資人，所以他們對企業的生產成本自然很關心。但是，他們的“關心”僅僅停留在表面。由于自身條件的限制，他們通常都只是憑自己的經驗估計，或者只看成本報表，而對企業成本核算的程序卻不太了解。總之，他們的成本觀念十分落后，總是狹隘地“就成本論成本”，而忽視了成本與效益之間的關系，成本與競爭力之間的關系。他們降低成本的策略，就是以降低產品的質量為代價減少成本支出。這樣的處理方式最終導致了企業在激烈的市場競爭中生存能力越來越弱，發展的勢頭越來越堪憂。具體而言，問題主要表現在以下幾個方面：

（一）成本管理思想存在誤區

1．成本管理的觀念落后

對于一個企業的管理而言，觀念是一個很重要的問題。如果觀念落后了或者出現了失誤，那么付出得再多也是無濟于事。據了解，上海大多數中小企業對成本核算和管理的問題都比較重視，但是，由于這些中小企業在成本核算和管理上的觀念已經落伍，跟不上上海市場經濟發展的步伐，嚴重阻礙了自身的發展。具體而言，其觀念的落伍主要表現在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認識存在偏差。很多中小企業仍將成本管理的范圍局限于企業內部甚至只局限于生產領域，而忽略了對其它相關企業和相關領域成本行為的管理。成本管理的目的可簡單地歸納為“減少支出、降低成本”，強調節約和節省，而不能將產品成本與其為企業帶來的效益進行比較以實現企業整體的更大收益。個別企業領導的成本意識不強，具體表現在分解產品成本時，不是認真按產品設計要求，按零部件工藝流程的成本形成逐個計算，也不是自下而上逐級填報、匯總，只憑主觀印象算大賬，將產品成本按工時、材料消耗、管理費用等幾部分進行分攤；有的認為成本統計只是雞毛蒜皮的小事，很少過問；還有的認為企業產品結構簡單，生產周期短、工序少，不值得進行成本核算。凡此種種，自然難以發現成本形成中的問題。

2．成本核算重制造成本、輕研發成本和營銷成本

現代社會，一個產品的成本已經不再單純的只是其制造上的成本。事實上，每個企業的生產經營過程都是由產前、產中、產后等一系列構成的鏈條，每一個環節都不可或缺，緊密結合，而且，隨著市場競爭的加劇和科學技術的發展，現代的生產制造過程大大縮短，真正的生產制作過程變得越來越簡單，這就使得產品的制造成本在產品成本的整個過程中所占的比重逐步降低，而研發成本和營銷成本等非制造成本在產品成本構成中的比重在逐步上升。一些企業為了研究一款新產品，不惜高薪聘請一些高科技人員長年累月進行科技研究，其付出的代價可想而知，其研發的成本將在產品價格上占據著重要的位置。但是，目前上海一些中小企業的成本核算仍滯留于傳統的工業生產方式，以生產制造過程的耗費為中心，因而，成本核算不能提供真實、準確的成本信息。

3．成本核算重物質資料、輕人力資源

物質資料是一個產品的有形成本，而人力資源是其無形成本。一個產品的成本應該是有形成本和無形成本的結合，二者缺一不可。但是，現在上海市有一部分中小企業產品的成本核算對象卻以物質資料為重心，而未將人力資源納入成本核算范圍，或者是將人力資源放在一個不重要的位置上。在如今這個知識經濟時代，企業資本的范圍不斷擴大，知識資本相對于物質資本的比重日趨上升，作為知識載體的人力資源成為決定企業乃至整個社會經濟發展的最重要資源。為此，企業財務管理的重心應該從傳統的物質資本管理轉向人力資本管理，構建起人力資本和物質資本相結合的財務核算機制。否則，一切會計信息系統所提供的信息將是不全面、不充分的，其成本核算的結果也將是不準確的。

（二）成本核算方法簡單

1．成本計算方法簡單

正確的成本計算方法是企業進行成本核算的前提和基礎。據調查顯示，上海現有的中小企業中，絕大多數企業使用品種法和分步法計算成本，只有很少的企業采用分批法。而從理論來講，品種法、分步法適用于大批量重復生產單一產品的生產企業。對于上海現有的中小企業，由于其生產經營方式發展的趨勢是小批量、多品種，以符合消費者的需要為前提的，因此適用于分批法計算成本，只有這樣的核算方法才比較接近事實。上海中小企業采用分批法的比例很低，這除了說明大多數中小企業在成本核算上的方法有待改正外，還表明了一點：上海私營企業現代化生產經營方式還比較薄弱，生產組織還比較粗放，因而采用的成本核算方法也過于簡單。

2．采用的成本分配方法簡單

一個企業要想準確的進行成本核算，就必須采用正確的成本分配方法。據《中國財經報》2007年的一項調查顯示，現階段，上海絕大多數中小企業材料成本日常核算采用實際成本法，而較少采用計劃成本法。這樣的現狀與實際導致了一定的出入，因為實際成本法核算材料，適用于規模較小、材料品種簡單、未采用電子計算機處理日常核算的中小企業，計劃成本法核算材料的適用條件則與之相反，而且計劃成本法核算與市場調控的要求相適應。而上海的中小企業大部分采用實際成本法，這樣的成本分配方法結果導致了大量的中小企業成本核算的結果與實際不相符合，造成成本流失，給企業制定方針政策帶來了不小的麻煩。

（三）成本管理制度有缺陷

1．成本管理制度不健全

一個企業的成本核算要想正確的實施，必須事先指定完好的成本管理制度，以制度來規范工作的細節。而現階段，上海市絕大多數企業都以“節約開支、降低成本”作為成本管理的目標，節約成了降低成本的基本手段。雖然一些企業也制訂了成本費用開支的審批制度、降低消耗指標等，但缺乏成本的全過程控制，往往只考慮生產環節的成本，而對供應與銷售環節的成本則考慮不多甚至根本沒有考慮，導致企業的營銷費用過高。對于企業外部價值鏈視而不見，使企業未能獲得全面的發展競爭戰略，不能形成系統的成本管理方法體系，缺乏戰略管理的思維。成本分析與考核制度流于形式。

中小企業以民營企業為多，而其中家族企業又占了很大的比例。企業決策基本上是老板說了算，缺少一套行之有效的制度來制約，往往造成決策失誤。而這種決策失誤的損失則要由整個企業來承擔。由于產品開發、市場選擇、資金運作等決策不當，或由于優柔寡斷、議而不決喪失了發展機會，都會直接或間接地增加企業開支，必然拉動產品成本上升。

2．已有的成本管理制度未能很好執行

實際上，現代企業大多都制訂了一些相關的基礎工作制度，如材料消耗記錄、工人考勤制度、產品入庫檢驗制度等等，以指導員工工作。但是，一些企業往往是制定時風風火火，大動干戈，而在實際執行上，力度卻大打折扣。據了解，上海中小企業在具體執行制度時往往存在隨意性較大的問題，如材料領用單、產品入庫單等原始憑證上有關人員的簽章不齊全，或是由于計量工具不準確造成材料消耗數量、產品入庫數量的計量不準確等等。另外，一些企業的一些制度本身就存在著缺陷，如直接將材料領用量作為材料消耗量來計算產品成本，材料領用后未使用的剩余材料又不辦理退料手續，導致計入產品成本的材料消耗量與實際的材料消耗量不符，最后導致了產品成本的加大或減小，而剩下的材料卻白白流失、浪費。

二、加強上海中小企業成本核算管理的措施分析

綜上所述，上海的中小企業發展雖快，但其在成本核算與管理的過程中還存在著很多問題需要解決。這些問題的存在，嚴重影響了這些企業的經濟效益和可持續發展。有關領導必須清醒地認識這一現狀，并積極規范成本核算管理工作，提高企業的成本核算水平。具體來說，應從以下幾方面加以改進：

（一）樹立先進的成本管理觀念

一個企業要想加強成本核算，必須樹立先進的成本管理觀念。我認為，現代成本管理應該是全面成本管理，而不是獨立和局部的成本管理，具體而言，成本管理應該是由企業全體員工參與，并對企業生產經營全過程進行的成本管理。從管理范圍上來看，也要有所突破，不僅要對企業內部發生的成本進行管理，還要運用產品價值鏈分析，以進行外部成本的管理。從管理環節上看，不僅要對產品生產過程的成本進行管理，也要對材料采購和產品銷售過程的成本進行管理。除此之外，還要在產品設計階段進行成本預測與分析。總之，從參與管理的人員上看，不僅企業財務人員與管理人員要參與成本管理，而且企業各部門、各車間、各班組的每一個職工都要參與到成本管理中來。只有這樣，成本管理才能夠做到全面而周到，達到節約資源降低成本的最佳狀態。

（二）選擇合理的成本核算方法

要選擇合理的成本核算方法，首先必須確定成本計算方法，這也是解決選擇材料費用、制造費用分配方法的前提。我認為，依據上海現在的生產經營環境，作業成本計算法應該是一種較為先進、科學的方法。但是，根據目前上海中小企業的現狀，還不能普遍采用這種方法。當前乃至今后的一段時期內，作業成本計算法與傳統的成本計算方法仍然將并存。作業成本計算法將來會逐步取代其它成本計算方法。有些企業在具備了下列條件的情況下，我認為就可以可采用作業成本計算法了，例如：非產量因素的間接費用比重高；產品品種繁多且所需要的技術服務程度不同；不同批次產品投產數量相差很大且生產準備費用很高；具有先進的計算機技術；成本管理人員素質較高等。

（三）建立健全中小企業的成本管理制度，并落到實處

我認為，上海的中小企業應立足于全面成本管理的基本思想，建立健全以下各項相關制度。

1．各項費用的預算制度。

費用預算是企業財務預算的一個組成內容。企業在各項業務預算的基礎上所進行的財務預算應當包括對生產費用和其它各項費用的預算。

2．費用開支的控制制度

企業應該根據各部門的特點實行相應的費用控制制度。如企業的行政管理部門可以實行費用包干的控制制度，超過包干金額的費用由部門自負；企業的銷售部門可以實行費用自負的控制制度，即把銷售費用的開支考慮在傭金比率內，銷售人員則在其傭金項下開支銷售費用，不得另行申報等。

3．費用開支的授權審批制度

企業應當根據各項費用開支的權責歸屬和管理責任，建立與之相適應的費用開支審批制度。只有經過授權審批后才能進行相關費用的支付，把費用控制在實際發生之前。

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