我國《進出口稅則》子目設置中存在的錯誤與修改建議

海關對進出口商品征稅的依據是《中華人民共和國進出口稅則》(以下簡稱《稅則》)，《稅則》對不同稅號的商品實施不同的進出口稅率，海關即依據《稅則》所確定的稅率對進出口商品進行征稅。由此可見，《稅則》是國家頒布的海關憑以征稅的法律文本，其權威性、公正性和嚴肅性不言而喻，來不得半點差錯。那么，我國的《稅則》是怎么形成的呢?

我國海關自1992年1月1日起實行以國際通行的《協調制度》為基礎的稅則目錄。《協調制度》將商品分成二十一類，九十七章，一千兩百多個四位數級的品目和五千多個六位數級的子目(一級子目和二級子目)。按照《協調制度國際公約》的有關規定，我國在《協調制度》六位數級的基礎上又加上了本國子目(三級子目和四級子目)，這樣就成為有七千多個八位數級子目的我國《稅則》(前六位數國際通用，六位數之后的子目由各國自行決定)。

在長期教學經驗積累和對海關、有關進出口企業調研的基礎上，筆者通過對我國《稅則》的深入細致的研究發現，由于商品數不勝數、商品分類本身的繁雜和本國子目設置過程中的某些疏漏，現行《稅則》中存在部分本國子目設置錯誤，這些錯誤的存在影響了進出口企業和海關對有關進出口商品的正確歸類，從而對關稅的征收、進出口統計數據的準確性以及對進出口商品實施正確的海關監督管理措施造成了不利影響。

一、由于歸類錯誤導致本國子目設置錯誤

錯誤一：本國子目0712 9060“錯椒”的設置錯誤 問題：我國自2005年開始在品目0712“干蔬菜”項下增設了本國子目0712.9060“甜椒”，但實際上對該商品的歸類錯了。

分析：根據歸類總規則一“具有法律效力的歸類，應按品目條文和有關類注或章注確定”的規定，盡管“甜椒”本身確實屬于蔬菜，但是第七章章注四規定“本章不包括辣椒干和辣椒粉(品目0904)”，所以干的甜椒(甜椒仍屬于辣椒)不能按照“干蔬菜”歸入品目0712，而是應該按照調味香料歸入品目0904“胡椒：辣椒干及辣椒粉”。

建議：刪除本國子目0712.9060“甜椒”。

錯誤二：本國子目1902.3020“粉絲”的設置錯誤

問題：我國九十年代就已在品目1902“面食”項下增設了本國子目1902.3020\"粉絲”，但實際上對該商品的歸類錯了。

分析：粉絲一般是以豆類、薯類為原料，提取其淀粉再加工成的，即粉絲屬于淀粉制品而不是面粉制品，符合品目1901“細粉、粗粒、粗粉、淀粉或麥精制的其他品目未列名的食品”。而品目1902的“面食”根據《協調制度注釋》(《協調制度注釋》是國際通用的對《協調制度》的權威解釋，筆者注)對品目1902的解釋“本品目的面食是用硬麥粗粉或用面粉、玉米粉、米粉、土豆粉等制成的未發酵產品”。所以，粉絲不屬于“面食”不應歸入品目1902，而應按“淀粉制的其他品目未列名的食品”歸入品目1901。

建議：刪除本國子目1902.3020“粉絲”，另外在品目1901項下增設本國子目1901.9010“粉絲”和1901.9090\"其他”。

錯誤三：本國子目7112.9110“金及包全的廢碎料”、7112.9120“含有金或全化合物的廢碎料”；7112.9210“鉑及包鉑的廢碎料”、7112.9220“含有鉑或鉑化合物的廢碎料”；7112.9920“含其他貴金屬或貴金屬化合物的廢碎料”的設置錯誤

問題：我國九十年代就已在品目7112項下增設了本國子目如下：

7112貴金屬或包貴金屬的廢碎料；含有貴金屬或貴金屬化合物的其他廢碎料。主要用于回收貴金屬：

——金及包金的廢碎料，但含有其他貴金屬的除外：

7112.9110——金及包金的廢碎料

7112.9120——含有金或金化合物的廢碎料

——鉑及包鉑的廢碎料，但含有其他貴金屬的除外：

7112.9210——鉑及包鉑的廢碎料

7112.9220——含有鉑或鉑化合物的廢碎料

——其他：

7112.9910——含有銀或銀化合物的廢碎料

7112.9920——含其他貴金屬或貴金屬化合物的廢碎料

7112.9990——其他

分析：根據7112的品目條文，品目7112由兩部分組成：貴金屬或包貴金屬的廢碎料：含有貴金屬或貴金屬化合物的其他廢碎料。兩者區別在于：前者主要包括由造幣廠或金匠、銀匠和首飾匠等在工場機械加工貴金屬或包貴金屬時產生的廢料、殘屑，后者主要包括含有貴金屬(例如，金或銀)的電子電路板及類似載體的廢碎料。所以，“貴金屬或包貴金屬的廢碎料”與“含有貴金屬或貴金屬化合物的廢碎料”是完全不同的。

現在二級子目7112.91是“金及包金的廢碎料”，則“含有金或金化合物的廢碎料”應該歸入二級子目7112.99“其他”下面，所以這里的三級子目7112.9120設置發生嚴重錯誤。并且，由于三級子目“含有金或金化合物的廢碎料”應轉移至二級子目7112.99“其他”項下，則二級子目7112.91項下只剩下一個三級子目7112.9110“金及包金的廢碎料”，即三級子目7112.9110與其上一級的二級子目7112.91完全相同，則二級子目7112.91不應細分三級子目(任何一個品目項下如果細分出一級子目，則至少必須分出兩個一級子目，同樣道理，任何一個二級子目項下如果細分出三級子目，則至少必須分出兩個三級子目，以此類推)，即三級子目7112.9110“金及包金的廢碎料”必須刪除。

同樣，二級子目7112.92是“鉑及包鉑的廢碎料”，則“含有鉑或鉑化合物的廢碎料”應該歸入二級子目7112.99“其他”下面，所以這里的三級子目7112.9220設置發生嚴重錯誤，應轉移至二級子目7112.99”其他”項下，并且三級子目7112.9210“鉑及包鉑的廢碎料”必須刪除。

根據第71章章注四(一)的規定，“貴金屬”包括銀、金、鉑，而含有銀、金、鉑及它們的化合物的廢碎料在前面各子目已有列名，即7112.9910“含銀或銀化合物的廢碎料”、71129110、7112.9220(按前述分析它們的設置是錯誤的，應重新設置為7112.9930“含金或金化合物的廢碎料”、7112.9940“含鉑或鉑化合物的廢碎料”)，故不可能再存在三級子目7112.9920“含其他貴金屬或貴金屬化合物的廢碎料”。

建議：刪除本國子目7112.91lO、7112.9120、7112.9210、7112.9220、7112.9920，另外在子目7112.99項下增設本國子目7112.9930“含有金或金化合物的廢碎料”、7112.9940“含有鉑或鉑化合物的廢碎料”。

錯誤四：本國子目7323.9430“燒烤爐”的設置錯誤

問題：我國自2003年開始在品目7323“餐桌、廚房或其他家用鋼鐵器具及其零件”項下增設了本國子目7323.9430“燒烤爐”，但實際上對該商品歸類錯了。

分析：首先分析比較兩個品目條文：

7321非電熱的鋼鐵制家用爐、灶(包括附有集中供暖用的熱水鍋的爐)烤肉架、烤爐、煤氣灶、加熱板和類似非電熱的家用器具及其零件

7323餐桌、廚房或其他家用鋼鐵器具及其零件：鋼鐵絲絨：鋼鐵制擦鍋器、洗刷擦光用的塊墊、手套及類似品

7323.9430——燒烤爐

品目7321與7323兩者都是指“非電熱的～家用的”“鋼鐵器具”(盡管品目7323條文未列出“非電熱”這個條件，但電熱的應該歸入第85章“電氣設備及其零件”的有關品目，筆者注)，那么這兩個品目區別何在?

根據《協調制度注釋》對品目7323的解釋“品目7323的家用鋼鐵器具不包括歸入品目7321的爐、灶等鋼鐵器具”。即如果一種家用鋼鐵器具能夠歸入品目7321(例如爐、灶)，則不應該歸入品目7323。那么“燒烤爐”能不能歸入品目7321呢?根據《協調制度注釋》對品目7321的解釋“品目7321包括符合三個條件的器具：非電熱、家用(包括野營用)、用于產生并且利用熱能進行空間供暖、烹飪或燒煮的鋼鐵制器具”，顯然，“燒烤爐”屬于“用于產生并且利用熱能進行烹飪或燒煮的鋼鐵制器具”，所以非電熱的家用的(包括野營用)鋼鐵制的“燒烤爐”應該歸入品目7321而不應該歸入品目7323。

建議：刪除本國子目7323.9430“燒烤爐”，另在品目7321項下設置本國子目“燒烤爐”。

二、由于對商品理解錯誤導致本國子目設置錯誤

錯誤五：本國子目0602.9094“百合”的設置錯誤

問題：我國自2004年開始在品目0602“其他活植物(包括其根)、插枝及接穗”項下增設了本國子目0602.9094“百合”，但實際上對該商品的屬性理解錯了。

分析：“百合”應該歸入品目0601，理由如下：

1 由于品目0601是“鱗莖、塊莖、塊根、球莖、根頸及根莖，休眠、生長或開花的”，而品目0602是“其他活植物(包括其根)、插枝及接穗”，即如果植物符合品目0601，則應該歸入品目0601而不能歸入品目0602。

2 《協調制度注釋》0602下規定“本品目包括品目0601所列貨品以外的各種供種植用植物及幼苗”。即如果植物符合品目0601，則不能歸入品目0602。

3 品目0601到底包括哪些植物?“百合”是否符合品目0601的規定昵?《協調制度注釋》0601的解釋為“本品目包括的品種主要如下：秋海棠、美人蕉、仙客來、大麗花、風信子百合花、觀音蘭、水仙、郁金香、……”，即明確了“百合花”屬于品目0601。并且根據百科全書和其他有關植物學方面的專業資料的檢索，同樣得知“百合”與我們生活中常見的“水仙”、“郁金香”等都屬于鱗莖(bulb)，故“百合”應歸入品目0601。

建議：刪除本國子目0602.9094“百合”，另外在品目0601項下增設本國子目0601.2010“百合”和0601.2090“其他”。

錯誤六：本國子目2005.9910“清水馬蹄罐頭”的設置錯誤

問題：我國自2007年開始在品目2005\"其他未冷凍蔬菜，用醋或醋酸以外的其他方法制作或保藏的”項下增設了本國子目2005.9910“清水馬蹄罐頭”，但實際上對該商品的屬性理解錯了。

分析：“馬蹄”就是“荸薺”(一般在我國北方稱“荸薺”，而在南方稱“馬蹄”，有的地方還叫做“地栗”)，即同一種商品由于地域不同叫法不同而已(查大百科全書、有關植物學資料等都可以得出同一結論)。而由《協調制度注釋》品目0714的解釋可知，“荸薺”在HS中并不屬于蔬菜，新鮮的“荸薺”并不是歸入品目0709“鮮或冷藏的其他蔬菜”而是歸入了品目0714“鮮、冷、凍或干的木薯、竹芋、蘭科植物塊莖、菊芋、甘薯及含有高淀粉或菊粉的類似根莖：’。所以我國將“荸薺”列在了品目0714項下(0714.9010)。

由于“荸薺”在HS中不是蔬菜，故“清水馬蹄罐頭”不能歸入品目2005\"其他未冷凍蔬菜，用醋或醋酸以外的其他方法制作或保藏的”，而是應該歸入品目2008“用其他方法制作或保藏的其他品目未列名水果、堅果及植物的其他食用部分”。

建議：刪除本國子目2005.9910“清水馬蹄罐頭”，另外在品目2008項下增設本國子目2008.9930“清水馬蹄罐頭”。

錯誤七：本國子目0713.3211“紅小豆”的設置錯誤

問題：我國在品目0713項下增設了本國子目如下：

0713脫莢的干豆，不論是否去皮或分瓣：

——赤豆：

——種用：

0713.3211——紅小豆

0713.3219——其他

分析：經查《大百科全書》和經其他有關植物學方面的專業資料的檢索，可得知：紅小豆就是赤豆，只不過各地叫法不同而已，并且英文也都是“small red be-ans”，說明二級子目“赤豆”與四級子目“紅小豆”指的是同一種商品。這樣就會造成子目0713，3219實際是空號，不包括任何商品。

建議：刪除本國子目0713.3211“紅小豆”和0713.3219“其他”。

三、由于未掌握子目設置原則導致本國子目設置錯誤

錯誤八：本國子目4412.1091“至少有一層是本章子目注釋所列的熱帶木”與4412.1092“要少含有一層木碎料板”所含商品范圍部分重疊產生的設置錯誤

問題：我國自2007年開始在品目4412“膠合板、單板飾面板及類似的多層板”下的一級子目4412.1“竹制的”項下增設了本國子目如下：

4412膠合板、單板飾面板及類似的多層板

4412.1091——至少有一層是本章子目注釋所列的熱帶木

4412.1092——至少含有一層木碎料板

4412.1099——其他

分析：4412.1091 “至少有一層是本章子目注釋所列的熱帶木”與4412.9092“至少含有一層木碎料板”所含的商品范圍相交叉，前者是按板所用木材的品種(熱帶木、溫帶木或其他品種)列名，而后者是按板的組成(木板、木碎料板或木纖維板)列名，這就好像將人細分為“男”、“中年”及“其他”三檔，顯而易見，“男”與“中年”兩者之間的范圍發生了交叉。同樣道理，如果有一種表層由竹制的多層板，其內部有一層“本章子目注釋所列的熱帶木”，還有一層是8毫米厚的“木碎料板”，則應該歸4412.1091還是4412.1092?

《協調制度》遇到在同一層級的子目因按不同因素列名而有可能產生交叉的情況下，一般用兩種方法解決：

1、在后一條子目條文前加上“其他”，例如《協調制度》的一級子目8428.3“其他用于連續運送貨物或材料的升降機及輸送機”項下分出了二級子目8423.31“地下專用的”、8428.32\"其他，斗式”及8428.33“其他，帶式”(注意，前者是按用途而后兩者是按結構來列子目，故后兩者在子目條文前必須加上“其他”才能正確分類)。

2、在子目條文后，加上“…除外”，例如品目8413項下分出了一級子目8413.10“裝有或可裝有計量裝置的泵”及841320“手泵，但841311或841319的貨品除外”。

建議：將子目4412.1092\"至少含有一層木碎料板”修改為4412.1092“其他，至少含有一層木碎料板”。

錯誤九：本國子目0602.9091“種用苗木”與0602.9092\"花”、0602.9093\"菊花”、0602.9095\"康乃馨”所含商品范圍部分重疊產生的設置錯誤

問題：我國自2004年開始在品目0602項下增設了本國子目如下：

0602其他活植物

0602.9091——種用苗木

0602.9092——蘭花

0602.9093——菊花

0602.9095——康乃馨

分析：與上述錯誤八的問題相同，“種用苗木”是從用途來列名的，而“蘭花”、“菊花”、“康乃馨”則是從品種來列名的，二者不能作為并列關系列出。試問，如果是“種用蘭花”應該歸入子目0602.9091還是0602.9092?

建議：將本國子目0602.9092“蘭花”、0602.9093“菊花”、0602.9095“康乃馨”分別修改為0602.9092“蘭花，但種用除外”、0602，9093“菊花，但種用除外”、0602.9095“康乃馨，但種用除外”。

錯誤十：本國子目2005.5110“罐頭”與2005.5120\"赤豆餡”所含商品范圍部分重疊產生的設置錯誤

問題：我國自2007年開始在品目2005項下增設了本國子目如下：

2005其他未冷凍蔬菜，用醋或醋酸以外的其他方法制作或保藏的

2005.5110——罐頭

2005.5120——赤豆餡

2005.5190——其他

分析：由于“罐頭”是從包裝的角度分類，而“赤豆餡”是從品名的角度分類，所以二者不能作為并列關系列出。試問如果是赤豆餡罐頭則應歸入2005.5110還是2005.51207

建議：將本國子目2005.5120“赤豆餡”修改為2005.5120\"赤豆餡，但罐頭除外”。

我國現行《稅則》中存在的上述問題是筆者經過多年對我國《稅則》的深入研究發現的，這些問題的存在一方面損害了作為國家《稅則》的權威性、公正性和嚴肅性，另一方面易使進出口單位就有關商品的歸類征稅與海關產生納稅爭議。本文希望以我們的研究引起有關部門的重視，盡快對《稅則》存在的問題進行修訂，從而使我國《稅則》更趨正確、規范、嚴謹。