論企業內部會計控制制度

摘要：就企業內部會計控制制度進行了論述。

關鍵詞：企業；內部會計；控制制度

企業內部控制是現代企業管理的一項重要內容。它是企業為了提高生產經營管理工作質量，檢查各項經濟運行資料的真實性、正確性和可靠性，促進生產經營管理各部門協調工作，保證國家法律政策的執行，保護企業財產安全完整，達到預定的經營目標而建立的一種對企業生產經營、財務和財產管理等所進行的控制活動，是企業內部管理制度的重要組成部分。企業內部控制的核心是會計控制，《會計法》所要求的企業內部會計制度，是現代企業制度的重要內容，企業內部會計制度執行的好壞直接影響企業經濟效益指標的真實與否及國家經濟運行指數，建立內部會計制度，應從以下幾方面進行：

一、加強會計人員素質控制

內部會計制度采取的一切措施方法和程序，最終要由人來執行，所以最首要的是會計人員素質的控制，包括以下內容：制定有效的用人政策；培養良好的職業道德和工作態度；對會計人員進行輪訓或繼續教育，不斷提高其業務技術能力；崗位定期輪換，以加強責任心；實行會計委派制，切實把管理者行使權力的過程納入會計監督的范圍。

二、組織機構控制

在建立組織機構時，將具有控制功能的措施引入內部控制機制，使其具有防護性功能。具體包括，一是單獨設立機構和會計人員，明確會計人員的職權范圍。二是會計人員職權要明確劃分，明確各自應履行的權力和應盡的義務。三是會計內部人員崗位的劃分要明晰。

三、業務處理程序及經營全過程控制

從會計角度說，一切經濟業務都須經過會計部門，并明確各部門發生或經辦有關業務與會計部門的關系，以防止管理過程中漏洞的發生，同時也使會計資料反映真實、準確、及時，減少會計記錄遺漏等錯誤。加強內部會計控制，應著重從采購業務控制、銷售業務控制、貨幣資金控制、固定資產業務控制入手。

1、采購業務的內部控制

采購業務包括商品、材料和固定資產的采購。它一般由簽訂購貨合同、驗收材料或商品入庫、結算支付貨款三個環節構成。其要求包括，采購計劃、訂貨、驗收、結算等工作必須分工負責；采購人員除特別授權外只能按批準的品種、規格、數量進行采購，不得擅自改變采購內容；除零星采購外，采購業務均需簽訂采購合同；采購貨款必須經過審核、核對合同，方可付款結算；采購貨款除小額采購外必須通過銀行結算；采購的物資必須經過驗收方可入庫；采購過程的損耗必須查明原因，經審核批準后方可處理；應付賬款明細賬與總賬應定期核對。

2、銷售業務的內部控制

銷售業務是指企業圍繞推銷產品、商品或勞務等所發生的經濟業務。銷售業務一般要經過簽訂銷售合同、填寫發貨單通知倉庫發貨、辦理發貨、辦理貨款結算四個環節。在設置銷售業務內部控制時要求：銷售合同、發票和發貨單，必須經審核批準方能生效；發票和發貨單應順序編號，如有缺號須經批準方可注銷；要按規定價格銷售，未經授權不得改變售價；收款時必須對品名、數量、單價、金額進行審核，有銷售合同的必須與合同核對；廢殘料的出售必須按一般銷售處理；銷售退回必須經授權批準后方可辦理退款手續；開單、發貨、收款必須分工負責；應收賬款明細賬應與總賬核對相符。

3、固定資產業務的內部控制

固定資產是企業的生產手段，價值大，使用期長。它的內部控制要求是：固定資產的購買、自制報廢、清理、轉移、調撥和出租均應經過批準，并取得相應憑證；固定資產購買必須簽訂合同；固定資產應建立固定資產目錄、明細賬和卡片；定期對固定資產清點，對賬實不符情況須經過批準后方可進行賬務處理；固定資產折舊和大修理費用必須經過復核；報廢固定資產處理必須經過審核。

4、貨幣資金業務的內部控制

貨幣資金收支業務的內部控制，是整個內部控制制度設計的關鍵。貨幣資金業務是指現金、銀行存款和其他貨幣資金的收支業務。它具有業務量大、發生范圍廣的特點。具體要求有：實現錢賬分管，出納員不得負責總賬的記錄和憑證的保管；各種收付款業務均應集中于出納部門。任何部門和個人不得擅自出具收款憑證或付款憑證；現金收入和支出必須立即記賬，應定期或不定期檢查現金日記賬情況并進行賬實核對；銀行存款收付業務必須定期與對賬單核對，并由出納員以外的人員編制或審核銀行調節表；庫存現金除日常周轉需要外都應每日解交銀行，庫存現金必須存入保險柜；發票和收據必須按編號順序使用，領用空白發票和收據必須進行登記；支票簽發必須由出納員和財務負責人兩個以上負責并簽字，并應設置支票簽發登記簿進行記錄；所有付款業務只有經過審核批準后方可支付；一切收付款業務員必須憑證齊全，收付業務完成后必須加蓋收付訖印章；所有與現金或銀行存款收付業務有關的人員在業務處理后都必須在相關文件上簽字，以備追溯責任。

一項好的內控制度，應該達到以下標準。其一，控制觸角涉及企業經營的各個環節和各個方面，沒有留下控制死角。也即企業的各項經營管理活動均納入了內部控制范圍。其二，事權劃分明確具體，具有很強的操作性。也即內控制度作為一種制度要能真正成為企業管理者的行為規范，操作方便。其三，控制程序規范，過程控制受到特別的重視。也即內部控制要形成科學的機制，尤其是要把對經營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然。其四，有良好的控制效果，內部控制的功能可得到有效發揮。