國有資產會計監管制度設計

摘要：會計監管是國有資產管理的重要手段。為了更好地適應社會的發展杜絕會計造假行為，本文提出了對國有資產會計監管制度的設計的一些想法。

關鍵字：國有資產；會計監管制度

本文認為，一項監管制度的設計至少考慮如下幾個因素：(1)有利于減少交易成本；(2)制度效率，這取決于監管者與被監管者的一致意見；(3)成本效益原則。據此，我們可以考慮在加強和改善國有資產管理中的會計監管時，建立和完善以下幾項制度。

一、內部控制制度

完整有效的企業內部控制是會計監管的良好基礎，對內部會計監管進而對整個會計監管的效率、效果具有重要影響。我國國有企業內部控制存在諸多問題，對內部控制存在不同認識，筆者認為，其中重要的原因就是現階段我國缺乏一個權威、統一的內部控制制度標準和內部控制評價標準。因此，在深化產權制度改革的前提下，加強這兩方面內部控制建設是我國國有資產監管中一項重要而緊迫的任務。

國有企業內部控制建設

1、完善公司治理結構。公司治理結構將為內部控制提供基本的控制環境，有效的內部控制機制以公司治理為前提。因此，國有企業要按照建立現代企業制度的要求，切實完善公司治理結構，充分發揮法律賦予各機構特別是監事會、獨立董事的職能，實現權力制衡，防范企業經營管理者的逆向選擇和道德風險，提高公司治理結構的有效性，強化企業內部監督機制。

2、強化企業管理層的內部控制觀念和強化企業的風險意識。強化內部控制觀念，讓企業管理人員意識到，內部控制不但可以防弊，還可以興利；內部控制不是企業的負擔，而是企業價值的來源。同時，要強化企業的風險意識，提高企業風險管理的能力。經濟全球化的發展，企業面對的風險和挑戰更多，企業要根據自身的特征，建設適應于企業特征的風險文化，根據風險偏好和風險反應來設計控制活動。

3、國有企業內部控制評價標準建設。內部控制因企業業務與環境的改變而變化，沒有永遠有效的內部控制，企業管理當局應定期對內部控制進行評估，適時調整不再適用的控制環節。由于內部控制對會計信息質量的影響，企業管理當局應出具對內部控制有效性的聲明，而注冊會計師也應對企業內部控制的有效性進行評價。這就需要一個權威、統一的評價標準，以供相關機構做出客觀判斷。我國內部控制評價標準可以借鑒《薩班斯法案》的內容、程序，充分考慮我國企業的接受程度和承受能力，考慮企業的實施成本，在此基礎上建立中國特色的內部控制評價標準。

4、建立完善審計委員會制度。審計委員會是企業重要的內部控制機構，也是企業實施內部會計監管的重要機構。審計委員會主要由公司的獨立董事和監事組成，其主要職責是對公司信息披露進行審查，確保公司真實、完整、及時、準確地披露法規要求的有關信息；對獨立審計師所進行的外部審計進行審查；對公司內部控制的合理性、有效性進行審查；領導內部審計并檢查工作。

二、財務總監制

財務總監制是我國深化國有企業改革實踐中發展起來的用以強化出資人財務監督的公司治理結構的創新措施。財務總監因為有權參與企業的經營決策，使其監督貫穿于企業經營活動和財務收支的全過程，既有事后監督又有事中、事前監督，這一改變使出資人財務監督更加及時、更加有效。財務總監代表國有企業所有者行使對企業的監督職能，同樣也涉及委托代理問題。為使財務總監充分發揮作用，必須設計出對財務總監有效的激勵約束機制，使其行動符合委托人的預期。當然，為了防范財務總監與企業經營者合謀，侵害委托人的利益，加強對財務總監的選拔機制改革，強化對財務總監的監控是保證財務總監制度良好運行的關鍵問題。

三、外派監事會制度

外派監事會制度是一種較高層次的強化所有者對經營者監督的制度，具體是可由國有資產的出資人代表——國有資產監督管理委員會向大型重點國有企業派出監事，監事直接對國有資產監督管理委員會負責，確保企業經濟活動的合法性、資產的安全性和效益性。當然，這種制度安排運行成本較高，具體操作中也應該講求成本效益原則，一般主要應用于大型國有企業，這些企業資產規模大、盈利能力強、產業鏈條長，對國民經濟的發展拉動作用明顯。

四、國家審計監督制度

國家審計擁有對國有企業的審計權是保證和促進國有企業經理層“受托責任”的全面有效履行并予以確認的至關重要的手段。由國有資產終極所有者賦予國家審計的監督職責，是國家審計以國家監督的形式履行所有者監督的實質要求。因此，為確保國有資產保值增值目標的實現，必須加強和改善國家審計監督制度。

五、社會中介監督制度

社會中介監督，是指以會計師事務所為主的社會中介組織依法對委托單位的經濟活動及財務會計資料，按照規定審計程序和審計方法進行審驗查證，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量等據實做出客觀、公允的評價的一種監督形式。這是一種典型的外部監督方式。社會中介監督以其特有的獨立性和客觀性得到了社會和法律的認可，具有較強的權威性。而且注冊會計師的審計結果也可以為諸如國有企業監事會、國家審計機關、國家授權投資機構、稅務機關、證券監管等部門使用，具有真正的外部性。當前在國有企業中推行注冊會計師審計制度，對于完善國有企業外部會計監督、提高國家審計效果、滿足國有企業多層次的監督需要，滿足企業利益相關者的信息需求和提高企業整體監督效率等方面都有積極的意義。