從上海會計信用評價體系的演進看信息技術的推廣與應用

［摘 要］ 信用是會計的立足之本，我國目前的會計信用普遍存在缺失的情況，建立一個科學有效的會計信用評價體系有助于提高會計信息質量，維護市場經濟的建設。本文介紹了上海市會計信用評價體系的發展過程，從評價體系的演進過程我們看到了目前評價指標體系所存在的問題，信息手段的落后成為制約會計信用評價體系發展和推廣的瓶頸。本文以上海會計信用評價體系為例，分析了如何利用信息技術，特別是會計數據結構標準來對評價體系進行完善。

［關鍵詞］ 上海會計信用評價體系；演進；信息技術

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.10.001

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）10-0005-05

會計信息失真是企業會計信用缺失的體現，會計信用作為社會信用體系的重要組成部分，是市場經濟條件下社會信用的基礎。正是因為目前我國缺乏完備的社會誠信體系，尤其是會計信用體系，許多會計人員違背職業操守，造假賬，出具虛假財務報告，導致了大量會計信息失真，會計信息質量急劇下降。因此，建立合理、完善的會計信用體系，以此來約束和規范會計行為，是經濟發展的需要。會計信用評價體系的有效運行將有利于提高會計信息質量，有效治理會計信息失真、規范會計秩序、提高行業公信力。

上海是我國會計信用評級管理工作做得最早的城市，有著相對完善的評價體系，作為會計核算軟件技術標準的發源地，信息技術的發展給上海會計信用體系注入了新的血液，是目前唯一將會計信息化備案納入到評價體系當中的，也是為數不多能夠通過互聯網進行查詢企業會計信用等級的城市之一。上海會計信用體系建設的不斷完善對其他省市的會計信用等級建設起著借鑒作用，這將對全國會計信用體系的不斷升級、提高起著重要的作用。

一、上海會計信用評價體系的演進

1.上海會計信用評價體系的建立

改革開放以來，經濟的發展對信用提出越來越高的要求，信用問題逐漸引起人們的重視，經濟信用的建設已經引起國家的高度重視。國務院總理溫家寶在第十屆全國人大二次會議上作政府工作報告時指出：“加快社會信用體系建設，抓緊建立企業和個人信用信息征集體系、信用市場監督管理體系和失信懲戒制度”是目前推進社會發展的核心工作之一。加快和健全社會主義信用體系已成為社會改革和經濟發展的必然要求。會計信用是社會主義信用體系的重要組成部分，據有關資料顯示，經濟決策中80%的信息來自于會計信息。會計信息質量的高低，將直接影響政府宏觀調控的科學性和有效性，進而影響整個社會的和諧穩定。因此，加強會計信用建設已然成為構建社會信用體系的重要環節和突破點。

上海市會計信用評價制度是在一個比較特殊的時期發展建立起來的，從外部環境來看，2001年開始，國際上一些信用程度相當發達的國家相繼發生了一系列的會計丑聞事件。在國內，從2001年中國證券市場上也出現了多起會計舞弊，銀廣夏、藍田股份等會計丑聞的曝光，投資者開始意識到資本市場賴以生存的信用基礎漸漸地瓦解。看報表選股票成了一句空話，短線投機、消息炒作猖獗一時，會計造假空前高漲，讓投資者失去了信心，資本市場的經濟秩序受到了巨大的破壞，會計陷入了嚴重的誠信危機。因此，樹立會計誠信、建立會計信用評價體系的呼聲越來越高。

為此，1999年，上海市財稅局經過認真研究和慎重考慮，率先啟動了納稅信用等級管理，在取得了一定的經驗和效果后，上海市財政局于2001年探索地建立了財務會計信用等級評價制度，下發了《上海市財務會計信用等級管理試行辦法》，并于2002年開始試行，成為我國首個建立會計信用評級管理的城市，試行辦法包括評定機構、評價內容、評定標準、評價程序、公告查詢制度、后續管理等方面（具體內容參見《上海市財務會計信用等級管理試行辦法》滬財會［2005］129號）。

在《上海市財務會計信用等級管理試行辦法》的指導下，各區也結合本區企業的特點， 對試行辦法進行了補充和改進，例如長寧區財政局提出“9個結合”的工作方式，即把財會信用等級評定與預算信用等級評定相結合，與《會計法》執法檢查工作相結合，與會計基礎工作規范驗收活動相結合，與財政監管工作和各項專項檢查相結合，與會計從業資格證書年檢工作相結合，與私營企業建章建制工作相結合，與外商投資企業報表核查工作相結合，與小企業貸款擔保跟蹤管理工作相結合，與中小企業國際市場開拓資金審核工作相結合。

隨著會計信用等級評定的不斷推進，越來越多的企業開始重視會計信用形象。市場經濟是信用經濟，在這個追求信用的市場經濟里，能評為A類信用不再是企業的一項被動檢查，更像是企業的一種榮譽、一個品牌。在2002年時評定的7 281戶企事業單位中評為A類的單位只有489家，評為B類的單位6 054家，評為C類的單位696家，評為D類的單位42家，到了2007年，上海市會計信用等級評為A類的企業已經有1 537家。

2.評價體系的兩次修訂

從2001年開始實施財務會計信用等級管理以來，上海市財政局不斷地根據具體實施情況和其他部門的建議對會計信用等級管理條例進行修正和完善，在這7年中，先后于2004年和2005年對該管理辦法進行了兩次修改，我們可以從會計信用等級管理條例的實施和制度演進中看到，為了使評價體系能夠更規范、更客觀、更科學，上海市財政局做了很多的努力，其主要表現如下：

第一，評估的范圍在擴大。因為經濟環境的特殊性，上海成為了我國首個開展會計信用等級管理的城市。作為中國經濟發展最為快速的城市，為了迅速與國際接軌，更好地參與國際競爭，上海市確定了社會誠信體系建設框架，提出了“建立面向個人和企業， 覆蓋社會經濟生活各個方面的社會誠信體系，營造誠實守信的社會經濟環境”的總目標。在這樣的背景下，上海財政局拉開了會計信用等級管理的序幕。但由于上海的企事業單位眾多，交易主體復雜多樣，為了能順利開展信用等級的管理工作，在2001年頒布的上海市財務會計信用等級管理試行辦法（簡稱管理辦法）中，適用范圍為本市公司、企業、事業單位、社會團體和其他組織。到了2004年，上海市在辦法修訂中擴大了管理辦法的適用范圍，第一次將國家機關納入到評價體系當中來，評估范圍在不斷地擴大，自此會計信用等級評定工作覆蓋上海市所有的單位。

第二，評定方式轉變。在最初的等級評定辦法中，主要由主管財政機關根據財政管理職責，設立相應的財務會計信用等級評定小組進行評定。但在實際的操作中，由于信用等級審核評定工作量大、要求高、時間緊，評定小組的人員數量又非常有限，這就大大降低了評定工作的速度和效率。以長寧區為例，截止到2004年，全區共有上萬家企業，100多家行政事業單位，但3年以來只評定了1 303家單位，占總數的1/10。為了改善這一局面，2005年的管理辦法里增加了探索會計師事務所參與單位財務會計信用等級評定，采取政府購買服務等方式，聘請會計師事務所及其注冊會計師參與單位財務會計信用等級評定。據2007年調查，目前上海市各區財政已經基本采用政府購買信用等級評定服務、事務所上門評定、財政局跟蹤檢查的辦法，這不僅提高了評定的速度，同時也增強了財務信用等級評定工作的客觀性、專業性。

第三，信息技術的應用。21世紀計算機技術和互聯網技術迅猛發展，電腦開始在公司和家庭中普及，人們獲得信息的速度和數量都發生了質的飛躍，信息的快速傳遞緩解了經濟生活中信息不對稱的現象。為了能夠更好地利用會計信用等級的評定結果，早在2001年上海市的會計信用等級管理辦法中就要求“評定結果報市財政局有關部門備案。市財政局建立全市單位財務會計信用等級管理信息庫，開展查詢、評價等工作”，但由于種種原因，信用等級管理信息庫一直沒有建立起來，各區的評定結果只能在本區的財政網站上以通知的形式發布，企業和個人即使通過搜索引擎也很難查到所關注單位的信用等級，評定結果沒有得到很好的利用，這就違反了信用評定的初衷。會計信用等級評定的結果，需要綜合各方面的因素來進行鑒定，這需要社會各界給予監督和關注，如果信息不能夠被及時發現，那么相關的信息也無法進行反饋，另外從信用等級的使用角度來說，信用等級評價結果是一項公共產品，而不單單是政府的一項行政事務，會計信息是一項特殊產品，是對企業財務狀況、經營成果、現金流量的反映，會計信息外部使用者在閱讀會計信息時，很難知道信息是否真實、企業的會計信用如何，政府每年對企業會計信用等級的鑒定就為信息的使用者提供了一定的保障，通過互聯網建立信用等級的查詢可以讓更多想與企業進行交易往來或是投資放貸的單位和個人了解企業，也是信用等級評定的最終成果的體現。為了更有效地對企業會計信用進行評價和管理，收集更多相關部門的有用信息，建立公共開放的信用查詢平臺，發揮會計信用的監督效應，2005年上海市財政局在管理辦法的修訂中，將該條款具體化，規定主管財政機關必須使用“上海市財政局會計管理信息系統”，將所有評定單位納入系統管理，并在上海財稅網的首頁上建立了一個財務會計信用等級查詢的鏈接，任何單位和個人可以直接點擊進入，查詢企業會計信用等級的信息。鑒于評價之初，以正面引導為主的原則，網站上只公布了信用等級為A類的企業名單。

第四，質量指標的量化。信用評價是一項工作量大、涉及面廣的工作，在評價中，為了體現公正、客觀、科學，會計信用等級評定中盡量使用客觀評價法。客觀評價法是指用一系列量化的指標客觀反映評價對象的性質和狀態，通過數學模型的運算，得到最終評價結果的評價方法。為此，2005年上海市財政局對考核項目的權重進行了修改，四大類考核項目中，“單位領導人重視支持會計工作情況”的分值由原來15~20分的標準均下調為10分，并刪除了其所屬的5個項目的內容，分別是在單位財務會計報告上簽章，并保證財務會計報告的真實性和完整性；對財務會計機構、財務會計人員發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關會計資料不相符而無權處理的報告，及時作出查處決定；如實向委托的會計師事務所提供會計資料，不以任何方式要求或示意注冊會計師及其會計師事務所出具不實或不當的審計報告；組織本單位接受有關監督檢查部門的依法監督，如實提供會計資料和有關情況，無拒絕、隱匿和謊報的情況。同時上調了評定表中會計基礎工作規范考核情況，由原來的55~60分調整為60~70分。從調整和刪掉的項目來看，會計基礎工作規范較“單位領導人重視支持了會計工作”更能量化和細化，量化的評價指標能消除評價者主觀的判斷造成的誤差，這有利于會計信用等級的完善。會計基礎工作規范指導會計工作開展，它制定和規范了會計信息生產流程，是會計信用的關鍵因素，隨著近年來會計信用缺失的日益嚴重，提高會計信息質量，規范會計工作，成為了會計信用建設的核心，加強會計基礎工作規范考核的評分標準也正是體現會計信用建設的與時俱進和科學管理。

二、指標評價中存在的問題

1.會計信用評價指標概述

上海市會計信用等級管理辦法是依據《中華人民共和國會計法》和《企業財務會計報告條例》及其他相關法律法規制定的。在會計信用等級評定中，無論評定內容還是評定標準都嚴格地遵循會計相關法律法規的有關規定，根據相關法律規定，考核項目分為四大類：分別為單位領導重視支持會計工作情況；會計基礎工作規范考核情況；單位財務會計報告注冊會計師審計情況；財稅法規、財經紀律專項檢查情況。每一大類又進行細分，在可操作的基礎上盡可能展開、細化，以保證評價體系的完整。例如會計基礎工作規范是會計評定的核心內容，因為項目較多，所以單獨設置考核底稿，依據《上海市會計基礎工作規范管理實施辦法》的規定，考核內容細分為會計機構和會計人員、會計核算、會計監督3個部分，共109個指標。評定實行百分制，考核標準分值根據各考核項目在會計工作中權重，以及對信息質量的影響所賦予的，同時鑒于被評價主體會計工作的不同，設置了兩個評分標準，公司、企業的財務會計信用等級評定使用“公司、企業標準分值”，事業單位、社會團體和其他組織的財務會計信用等級評定適用“其他單位標準分值”。比如在單位財務會計報告注冊會計師審計情況的考核項目中，根據企業財務會計報告條例的有關規定，只有公司和企業的財務報表才要經過注冊會計師進行審計，事業單位、社團及其他組織不需要進行審計，因此公司、企業的標準分值是10分，而未對其他單位設置標準分值。

2.指標評價中的問題

（1）評價主觀性強。目前各主管財政機關都采取單位自評、主管機關初審和復審的方式進行評定，其中初審是評定的關鍵和核心，在初審過程中，絕大多數主管財政機關采取政府購買服務的方式，聘請中介機構，進行實地評定。在我們的調查中了解到，評價工作中多數是依靠評價者的經驗來進行評定的，人為因素較大，在一些指標的評判上，不同的人會有不同的結論，尤其是在會計基礎工作規范的考核中，因為類目較多又采取的是倒扣分的方式，注冊會計師的個人評判尺度直接影響考核結果的公正性和準確性。

（2）評價信息手段差。目前會計信用的評定處于相對較低的水平，實地評定中全部工作都是手工檢查，評定人員根據企業提供的紙質文件對企業的會計工作進行考評，檢查依然是延續手工做賬下的老模式，即使是各項目分數的匯總和統計加工及最后類型的確定也是手工進行的。目前我國很多企業已經使用了會計核算軟件，尤其是上海，因為較早參與國際競爭，加上經濟環境的特殊性，信息技術已被廣泛地應用到企業的經濟管理當中，特別是財務數據的處理，然而會計信用等級評價中仍然完全沿用手工操作的方式，這和我國信息技術迅猛發展、企業信息化普及的現狀極不相稱。拋開D類企業，2007年度上海市就有1 537家A類單位，全部實行了電算化做賬，面對企業信息化進程的不斷推進和會計信息量的不斷增加，如果繼續依靠人工進行檢查、評定的老方法來對會計信用等級進行鑒定，那么評定工作既無法有效率地開展下去，評定人員在不斷重復勞動中，也會因為評定疲勞而草草了事，極大地影響評定的質量。

三、建立一個信息化的會計信用評價體系

1.利用信息技術設定質量指標

今天的信息技術已經鋪天蓋地地滲透到各個領域，隨著企業經濟交往的日益頻繁，會計信息數字化的程度在不斷提高，會計信息的數量呈迅速增加之勢，這給會計信用等級的評定工作帶來了困難。海量的會計信息，讓原有人工為主的評定過程顯得捉襟見肘，會計信用等級評價的方法已經跟不上信息快速增長的需要。目前亟需改善評定方法，利用信息技術來設定質量指標，讓計算機代替部分指標的評定，用人工輔助完成會計信用等級的評定工作，這既能保證信息評定的客觀、快捷，也有助于評價結果的完整、可靠，這將是會計信用等級評定工作發展的必由之路。

利用信息技術設定質量指標，是指在每項考核項目當中，計算機根據企業評分內容的實施情況，依據系統給定的評分標準，自動打分，判斷企業會計信用等級。評價指標的設定，根據評價系統信息化程度的不同，分為自動和半自動兩種。自動化評價指標體系，是指電腦可以根據部分評分內容，自動判斷企業考核情況，并打分。半自動化，是指需要人工判斷企業考核內容的實施情況，通過設置相關的判斷選項，如是或否，系統根據每個選項的標準分來自動打分，最后進行匯總，評定會計信用等級。無論是哪種指標設定體系，系統都無法對全部指標進行自動化處理，有些指標仍然是需要人工進行檢驗的，之所以要運用信息技術設定質量指標，是希望能通過信息技術手段來改善評價體系的效率，減少人為因素對評價結果的影響，盡可能多地利用計算機強大的存儲功能、信息處理能力。目前在我國的會計信用等級評定中，各項指標的檢查還處于人工水平，借助計算機來逐步推動指標檢查的信息化，將指標體系的設定從半自動化開始向自動化推進，使得會計信用等級評定由人工為主，向人工為主、計算機輔助，到計算機為主、人工為輔的方向發展，這將會推動會計信息質量的逐步提高。

利用信息技術完成半自動化指標設定是目前會計信用等級評價體系走向信息化的第一步，這主要基于兩種原因：第一，有些檢查項目只能通過人工完成進行，無法利用電腦判斷，比如在會計基礎工作規范考核中規定，會計機構負責人或會計主管人員不具備《會計法》第三十八條任職資格的，扣5分。根據《會計法》第三十八條規定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。在對會計從業資格證書檢查上，除了要保證證書的真實，還要確保證書上的人就是企業的會計人員，做到證實相符，這就需要到現場進行驗證，計算機無法代替人工，所以在半自動化質量指標評估下，系統會自動提示出檢查的內容，評分人只需判斷是或否，系統就能自動進行打分。第二，目前評價體系信息化程度較低，部分項目自動檢測無法完成。提高評價體系的信息化程度，是需要會計信息技術的發展和推進的，完成評價體系中部分項目的自動檢測，就需要企業的會計數據能夠導入到評價系統當中來，這除了技術標準的建立外，還需要企業普遍采用會計核算軟件，會計信用等級信息化的建設是以會計信息技術發展和企業信息化程度為依托的，在目前兩者尚未完善的今天，實現自動化評價可能還只是個愿望，但隨著會計信息技術的不斷推進和應用，在不遠的將來，自動化評價一定是會計信用等級評定的發展趨勢。

2. 確保在同一平臺上進行質量評價

采集評價體系所需的會計信息是會計信用等級評價的首要因素。目前，上海市在會計信用等級評價實施過程中，絕大多數主管財政機關是采用聘用注冊會計師事務所到現場實地進行評定的，企業將各種評定需要的材料以紙質的形式提供給評定人員進行檢查，即使單位已經使用了會計核算軟件，由于缺乏信息采集的工具，評定人員也只能從書面材料上來開展評定工作。會計基礎工作規范是以企業的財務會計核算信息為基礎的，是會計信用等級評定中分值最大、工作量最多的部分，對于實行會計電算化的單位，評定需要的內容絕大多數是來自企業的會計核算軟件，電子化的會計數據為信息的檢索、計算、比較帶來了方便，如果能夠直接利用企業的電子會計數據，根據設定質量指標體系來評估信用等級，確保在同一平臺上進行質量評價，這將能高效地完成會計信用等級的評定工作。

在完善的會計信用等級評價體系當中，質量的評價是在同一平臺上進行的。不同單位的信息可以在這個平臺上完成采集、評價、打分、評級的全過程，實現質量指標自動評價的功能，達到評價體系公正、公平的目的，這需要依靠信息技術的完善和發展為基礎，首先要保證信息能夠順利完成第一階段的采集任務，把不同的會計核算軟件的數據采集到這個平臺上來，讓數據能夠達到共享。因此軟件的數據結構、數據格式成為了導致信息共享、平臺建設的主要問題。目前上海是會計核算軟件數據接口地方標準的發源地，也是政府部門最早應用會計核算軟件數據接口的城市。因為電算化備案制度的改革，會計軟件數據接口正在向各個單位推廣，各軟件公司在為客戶定制軟件時，也將數據接口進行了統一的設置和規范。會計核算軟件可以按照文本格式和xml格式將會計數據導出，變為標準格式的會計數據，這為政府建立電子政務平臺，財政部門進行會計信用等級評定奠定了基礎。

3.建立一個信息化的會計信用評價體系

隨著社會經濟的快速發展，信息技術的不斷進步，信息已經躍居人類社會的三大資源之首，社會的經濟形態逐步形成以信息經濟為主體的經濟時代。會計信息已經成為經濟決策中最重要的要素，它對管理的影響也越來越大。信用是會計行業的安身之本，加快信用體系建設，是會計行業振興的根本，也是市場經濟健康發展的重要保證。建立會計信用評價體系已經成為保證會計信息質量的重要途徑，在信息技術日益進步的今天，將信息技術應用到會計評價體系當中，已經成為政府電子政務發展的需要，建立一個信息化的會計信用評級體系既是時代的要求，也是經濟發展的需要。

會計信用等級評定包括信息的采集、評價、打分、定級、發布5個階段，要想完善評定體系，提高評定的整體效率，就要加強評價過程中每一步驟的信息化建設，我們可以將其概括為3部分：采集評價階段、打分定級階段、信息發布階段。

（1）信息采集評價階段。資料采集評價是會計信用等級評定的第一步，信息采集的形式、內容直接關系到后續評定工作的效率和效果。根據管理辦法的有關規定，考核的內容總分為四大類，包括單位領導人重視支持會計工作情況、會計基礎工作規范、單位財務會計報告注冊會計師審計情況、財稅法規財經紀律專項檢查情況。可以看出除了會計基礎工作規范外，其他3方面的信息是獨立于會計核算軟件的，信息的收集主要是借助觀察其他文件資料如審計報告、判決書等來完成的，相對來說比較簡單，有些項目幾乎直接可以量化為評價的標準，如審計報告的類型。因此在信息采集評價階段，信息量最大、評估指標最多的會計基礎工作規范是我們研究的重點。

會計基礎工作規范的考核項目分為3大類，即會計機構和會計人員、會計核算、會計監督。每一類項目下設很多細目，在會計核算和會計監督中，多數項目是能夠從企業會計核算的數據和信息中進行反映，可以通過設置邏輯判斷來進行評定。因此信息的采集，數據的導出成為這一步驟的關鍵。會計核算軟件接口定義了輸出數據文件和格式文件。格式定義文件包括會計核算軟件輸出數據的說明信息；數據文件是會計核算軟件輸出的真實數據。所有的格式文件和數據文件均為計算機能識別的文本文件格式，計算機可以根據格式文件的內容按照定義來提取數據文件，分辨出會計科目、憑證、年初余額、報表等。在對會計憑證識別中，能夠判斷科目的代碼、借貸方、憑證類型、摘要、借貸金額等，這就能夠對會計基礎工作規范的一些考核內容進行評價，比如會計記錄文字未使用中文，不按照國際統一的會計制度規定設置會計科目、會計報表不完整，會計年度未使用公歷年度1月1日至12月31日等。

（2）打分定級階段。無論評價信息的采集是人工輸入還是系統判定，在打分定級階段都可以利用軟件來對各項目進行打分、匯總，最后定級。

（3）信息發布階段。信用等級的建立是為了消除會計信息的不對稱性而造成的會計信息質量下降，企業會計信用等級的評定結果自然要對外進行公布，上海市2005年正式啟動并創建了基于互聯網的會計信用等級評定查詢系統，系統可以對上海市各會計信用等級為A類的企業進行查詢，這種形式非常值得提倡，但是我們也看到評價體系中其他信用等級的鑒定結果卻無法獲知，即使在各主管財政機關內部，會計信用等級信息也是不公開的，任何區的財政機關無法獲得別的區會計信用等級為B、C、D類企業的名單，這種半公開的形式間接起到保護信用等級差的企業。信用公布不光是對信用等級高的企業的一種嘉獎和宣傳，更重要的是要規范企業的會計信息工作，提高會計信息質量，讓會計信用不高的企業能夠在大眾的監督下，不斷地提高自己的信用水平，如果會計信用等級結果繼續偃旗息鼓下去，那么辛苦7年的會計信用等級評價成果將會付之一炬。

主要參考文獻

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［６］上海市財政局.關于修訂《上海市財務會計信用等級管理試行辦法》的通知［Z］.滬財會［2005］129號，2005.