高校二級財務管理存在的問題與解決措施的探討

［摘 要］ 隨著高校辦學自主權的擴大及高校辦學層次和形式的日趨多樣化， 高校二級財務管理也呈現多樣性特征。如何建立健全高校二級財務制度， 規范高校二級財務管理，對于促進高校持續健康發展有著重要的意義。本文通過剖析當前高校二級財務管理存在的問題和原因， 提出了加強高校二級財務管理的措施。

［關鍵詞］ 高校；二級財務；管理；問題；措施

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.10.020

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）10-0057-03

隨著市場經濟的發展，高等教育體制改革不斷深化，我國高校財務管理活動日趨復雜，二級財務不斷增加，如院校合并、后勤產業集團市場化管理、部分學院(系) 創收等，皆形成了高校的二級財務單位。二級財務的資金已成為各高校總資金的重要組成部分。因此，在當前形勢下探討如何加強高校二級財務管理，規范二級財務管理行為，對于提高高校財務管理整體水平具有重要意義。

一、目前高校二級財務管理工作存在的問題

近年來，隨著高等教育管理體制的改革，高校財務管理工作也進行了一系列的改革，取得了較大的成效，但縱觀其二級財務管理，仍存在一些問題，主要表現為以下幾個方面。

1. 會計機構不健全。會計機構是各單位辦理會計事務的職能機構。我國各高校對校級財務管理普遍比較重視，都設置了校一級的財務管理部門——計劃財務處，管理與制度也比較規范，且都相應地配備了專業的財務管理人員，校一級的會計機構應該說是比較健全的。 而對二級單位的財務則疏于管理或監管不力。高校的二級單位在經營、管理、財務等方面存在一定的特殊性，大部分高校二級單位沒有建立健全的二級會計機構。工作人員也是由辦公室的管理人員兼管，由于辦公室管理人員自身能力和工作的限制，對于專業技能性較強的會計核算工作不能規范、熟練地操作，在其財務管理過程中僅能記一些簡單的流水賬。會計資料很難反映出各種經費收入和使用的明細情況，從而導致學校很難對其經費的收支進行監督和控制。這些成了高校財務管理的軟肋，致使高校接連曝出財務大案。

2. 會計核算不規范。會計核算工作是財務管理工作的基礎環節，它擔負著為財務管理者提供有關經濟信息的重要職責。提高會計核算工作的規范化管理水平是提高會計信息質量的重要保證。但當前有些高校的二級財務單位核算不規范，存在諸如財務制度不健全、報銷憑證不符合規定要求、報銷手續審批不嚴格、內部控制有漏洞、賬目混亂不清、資金去向不明、有的經濟業務甚至無賬可查等不良現象。

3. 隱瞞收入不上報。隨著國家教育投入力度的加大和高校辦學自主權的擴大，高校資金進出量急劇增加，有的高校一年的收支高達十幾億元。有的大學每年引進的科研經費高達數千萬元。面對如此龐大的資金流入，財務管理成為高校的薄弱環節。按規定高校的各項收入必須全部納入學校財務部門統一管理、統一核算。但有的二級單位缺乏全局觀念，小團體思想嚴重，虧損時通過各種渠道向學校伸手要錢，而盈利時對于應交的收入卻不在收入賬和財務報表中反映，想方設法進行轉移和隱匿。如將收入掛在往來賬上，或設賬外賬，從而達到隱瞞收入、形成“小金庫”的目的。如原武漢水利電力大學研究生部在1995年至1997年期間，截留應上繳學校財務的自費、委培研究生和“學位班”學費196萬元私設小金庫。

4. 資產管理不嚴格。高校作為事業單位應嚴格執行《行政事業單位國有資產管理辦法》和《事業單位非經營性資產轉經營性資產管理實施辦法》，以保證國有資產安全完整，保值增值。但目前有的高校由于缺乏科學的財務管理方法，出現了學校資產流失嚴重的現象，如將非經營性資產轉讓給校辦企業進行經營使用，未按國家規定辦理有關手續，作為二級單位也不向學校交納租賃費或固定資產占用費，對固定資產也不提折舊，造成學校資產產權不明晰、權責利不明確，導致大量資產流失，損害了學校的利益。

5. 有效的監督不到位。 隨著教育、科技體制改革的不斷深入，高校都加大了科技產業化投入力度，高校校辦產業方興未艾。不容否認，發展校辦產業在促進高校科研成果的迅速轉化，改善學校的辦學條件和教職工的福利待遇方面起到了一定的作用，但隨之而來的問題也不容忽視。從管理的角度來看，高校對校辦產業的管理還遠遠跟不上校辦產業發展的步伐，校辦產業所有者與經營者產權尚未完全理順，責權利不清，給經營者侵吞、挪用、私分集體資產提供了可乘之機。另外高校內部存在管理薄弱的問題，現在大學里從學校到院到系，分層分級那么多，每層每級幾乎是各有各的財務，資金分散，形成了資金管理的薄弱環節，而在這部分收入和分配的管理上，沒有形成一個科學合理的管理模式，特別是一些二級院系部門，一是脫離大部分教工的監督，往往只有極少數人在控制和管理；二是沒有懂得財務的專門人員參與核算和管理，使這部分的收入和使用形成了一個暗箱操作，缺乏有效的監督和管理。

二、高校二級財務管理存在問題的原因分析

產生上述問題的原因是多方面的，有體制層面的原因，也有運行機制層面的原因; 有主觀方面的原因，也有客觀方面的原因。具體來說，可歸納為以下幾個方面的原因。

1. 財務管理關系尚未完全理順。我國高校在計劃經濟體制下形成了“統一領導，集中管理”的財務管理體制，這種體制的特點是行政權力集中，財務管理權限集中于學校財務處。但在計劃經濟向市場經濟轉軌的過程中，高校辦學規模日趨擴大，財務活動日趨復雜多樣化，原有的財務管理體制已不能適應現代高校的發展要求，而目前有的高校也還沒能完全適應市場經濟的發展，沒有從根本上理順內部財務關系，對二級財務單位到底應如何進行管理還未形成行之有效的專門管理方式，對二級單位的財務管理陷入了類似于國企“一統就死，一放就亂，一亂就統，一統又死”的惡性循環的局面，對二級財務單位管理制度不健全，力度不強大，結果造成了財務管理上的漏洞和資金的流失，有時甚至滋生了諸如貪污腐敗等不良現象，影響了高校的可持續發展。

2. 內部控制制度不夠健全。縱觀各高校發生的違紀違法案件，無不與單位內部控制制度不健全、沒有達到《會計法》規定的內部控制要求有關，主要表現在: 其一，內部控制范圍不全面。有的高校往往強調對財政性資金的內部控制，而弱化對預算外資金的內部監控，有的甚至未將二級單位財務納入內部控制的范圍; 其二，內部控制的內容不全面。有的高校二級單位未建立重大項目投資論證決策機制，大額開支不審批，貴重設備購置不報請，外投資“拍腦袋”，結果造成資金使用任意性較大，投資失誤，導致經濟損失發生; 其三，內部控制制度執行不嚴。有的高校雖然建立有內部控制制度，但由于控制不嚴，監督措施不到位，檢查不及時，造成有的二級單位財務制度落實不到位，制度形同擺設。

3. 財務人員素質不高。財務管理工作是整個學校管理工作的重要組成部分，隨著市場經濟的發展，高校的財務工作日益復雜，財務管理要適應這種復雜的新形勢就需要有一批懂財務會管理的高素質的專業隊伍。而目前，我國高校財務管理人員素質參差不齊，知識結構不盡合理，學歷及業務水平偏低，而對于二級財務單位來說這種現象尤為突出，有的二級財務單位甚至就根本沒有財務專業人員，他們對國家的方針政策、法律法規及財務制度理解不到位，財務管理水平較低。另外，更有甚者，有的財務人員政治素質偏低，發生了某些不該發生的事情，給學校帶來了一些不可挽回的經濟損失。

4. 領導重視力度不夠。《會計法》明確規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，而目前有的高校領導對學校二級財務重視不夠，沒有將二級財務管理納入日常管理工作，沒有明確的責任分工，疏于監督檢查，使二級財務形成“真空地帶”。因此，二級財務有問題不能及時發現，問題暴露后才知道問題的嚴重性。另外，個別高校的領導對加強二級財務管理在高校財務管理中的重要性認識不夠，不嚴格遵守有關財務規章制度，結果導致資金使用混亂，很容易出現財務管理的漏洞，如將預算外資金視為自有資金，不執行“收支兩條線”的管理辦法，坐收坐支現象時有發生。

三、加強高校二級財務管理的主要措施

通過以上分析，筆者認為要加強高校二級財務管理，首先是高校領導要提高對二級財務管理工作重要性的認識，采取切實可行的辦法，一方面鼓勵二級單位增收節支，為學校發展廣開財源，積聚資金; 另一方面又要對二級單位的財務進行約束和規范，使二級財務不能脫離學校一級財務管理而各行其是。另外，還可從以下幾個方面來加強對高校二級財務的管理。

1. 健全高校二級財務管理制度。按照國家法律、法規的有關規定，結合高校實際情況，在校內建立“ 統一領導，分級管理”的財務管理體制。“統一領導”是財務管理的前提，在這一前提下，高校可根據實際情況，選擇適合自己的財務管理體制，對于規模小的高校，可實行集中管理，就不存在二級財務的問題; 而對于規模較大的高校，則可實行分級管理。所謂“分級管理”，就是學校適當下放財權，通過宏觀調控管理各二級單位的財務活動，并對其進行財務監督，各二級財務單位在業務上必須接受學校一級財務管理部門( 校計財處) 的領導，定期向其反映自己的財務活動并報送財務報表。學校的一切經濟活動、規章制度等重大問題，必須由學校統一決策，避免造成管理上的混亂。學校應采取強有力的措施，從機制上解決其附屬二級單位各自為政、缺乏統一管理的會計核算和財務管理現狀，達到規范會計核算行為，提高會計信息質量，自覺地遵守財經法規，最大限度地發揮資金的使用效益，從經濟源頭上預防和遏制腐敗現象發生。如此實行分級管理，既可調動各二級單位理財的積極性，又可進一步強化學校統一領導和監督，為高校平穩發展提供財力保障。

2. 完善和創新內部控制制度。我國高校應按《會計法》的規定“建立、健全本單位內部會計監督制度”，特別是要加強對貨幣資金、實物資產和工程項目的內部會計控制制度，并針對不同的控制對象，相應制定不同的內部控制制度; 同時，高校為了強化內部控制管理，還應進一步加強內部審計監督，通過對二級單位的會計監督的再監督，提高內部控制的效率。除此之外，高校還應加強內部控制制度的創新，如制定二級單位創收經費收入、支出及分配制度，明確二級財務單位的責、權、利，對二級單位既有激勵措施又有約束機制; 加大對創收經費的監控，將二級單位的創收經費和財政性經費在同一控制程度下實施控制等。另外，高校在制訂內部控制制度時應具有前瞻性，從被監管者的角度出發預測可能出現的問題，制訂出具有超前性和創新性的內部控制制度，從而可達到防患于未然的目的。

3. 大力推行財務信息聯網作業。由于全球信息化和知識經濟時代的到來，信息技術正日益滲透到社會生活的各個領域，信息時代的迅猛發展使得會計電算化對于高校的會計業務處理更加重要，也更加準確快捷。近幾年由于高校的合并造成校區分散、后勤集團產業化發展等活動，導致高校的二級財務增加，也使這類高校的財務管理工作增加了許多繁雜的業務，如: 資金劃撥、學費的收繳、成本費用的核算、利潤的上繳、年終決算報表的合并等。特別是不同的二級財務單位與總校區不在一個區域的，給學校對二級財務進行及時監控帶來了時間和空間上的難度。因此，在當前形勢下，高校應積極推廣電子信息技術，加快會計電算化的聯網作業建設，使整個學校可以統一進行會計核算，既有利于財務信息暢通快捷，便于對二級單位的財務進行適時監控，又有利于降低高校辦學成本，達到資源共享的目的。

4. 加強二級單位會計隊伍建設。高校各項事業的快速發展對財務管理隊伍整體管理水平、人員素質和業務能力提出了更新的、更高的要求，即使是作為高校的二級單位的財務管理人員，也不能僅僅滿足于記賬、算賬和報賬。因此對于有條件的高校應建立健全二級單位的會計核算機構，對其財務人員采取業務培訓、經驗交流等方式，促使二級單位的從事財務管理的工作人員不斷學習，更新專業知識，開闊視野，增長見識，以適應高校的快速發展; 另外，高校還可根據自身的狀況，在學校內部實行會計委派制，如對校辦產業中規模較大的獨立核算、自負盈虧、具有法人資格的單位，由于其資產主要是由學校投資的，對其可實行財務主管委派制，對被委派的二級單位的財務工作起到監督和指導作用; 其他經濟業務不是很多的二級單位，只需派出一名財會人員擔任具體會計核算工作，并定期向學校財務部門上報財務報表，這樣既可提高二級單位的會計核算水平，為高校財務管理提供較準確的會計信息，同時又可節省設置二級單位會計核算機構的費用。

5. 加強對高校二級單位財務的審計、監督和指導工作。有效的監督制約機制，應該包括以下幾個層次：一是國家的有關部門應制定相關的政策和法律法規來進一步規范高校二級財務管理問題；二是通過校計劃財務處和二級單位或部門的財務對各項收入和支出進行詳細、準確的財務核算，有效地對二級單位或部門進行監督和控制；三是通過學校的審計部門定期或不定期對二級單位或部門的財務賬目進行抽查和審計，對財務監督實行再監督；四是學校還可以委托社會的會計師事務所對二級單位或部門的財務報表進行抽查審計，經審計的會計報表應該向學校相關部門和有關教職員工公布；五是學校還應該建立健全監督和舉報機制，這是專業監督以外的群眾監督。通過建立起一個以專業監督為主，群眾監督為輔的二者有機結合的監督制約機制，防止和杜絕高校一些二級單位或部門的財務問題的發生，減少經濟違法犯罪行為和貪污腐敗現象的產生。

主要參考文獻

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