潘序論會計道德原則的繼承與發展研究

[摘要]有“中國現代會計之父”之稱的潘序倫先生，在從事會計工作60多春秋的日子里，勤奮自勉，誨人不倦，其倡導的會計職業道德原則和職業操守在新的形勢下也具有重大的現實意義。本文從潘序倫會計道德原則的繼承與發展研究的角度，略抒己見。

[關鍵詞]會計職業道德；積極職業道德；消極職業道德；誠信為本；廉潔奉公

有“中國現代會計之父”之稱的潘序倫先生從事會計工作60多春秋。勤奮自勉，誨人不倦，開創了三位一體的立信會計事業，對會計學術作出了巨大的貢獻。尤其是其畢生都在關注著會計職業道德和職業操守的問題。

1933年。潘老先生為《立信會計》(季刊)撰寫了《中國之會計師職業》一文，對會計師的資格從學識、經驗和才能三方面進行了考察，并羅列了“消極方面之職業道德”和“積極方面之職業道德”。前者包括：1會計師于登錄后，不得兼任他職。2不得監管工商。3會計師對于本身或其親屬，有利害關系事件所應辦之會計事項，不得以會計師名義行使職務。4會計師擔任清算人、破產管財人、遺囑執行人及其他信托人等職務時，不得以會計師名義辦理與其所任職務無關之會計事項。5會計師對于當事人之委托，公務機關之命令。辦理事件時。非有正當理由，不得拒絕。6會計師不得與非會計師共同行使職務，或使非會計師用本人名義行使職務。7會計師不得受債權人專任之委托。8會計師不得為職務以外之保證人。9會計師不得在合法約定報酬及實際費用外為額外之得索要報酬或與委托人成功報酬之契約。10會計師不得收買職務上所管理主動產或不動產。11會計師未得公務機關命令或委托人許可，不得宣布職務上所得之秘密。12會計師對于受命委托事件，不得有不正當行為，或違背廢弛其職務上應盡之義務。關于積極方面的職業道德，潘先生將其歸納為四條：“一日公正，二日誠信，三日廉潔，四日勤奮”。

直至晚年，潘老先生對會計職業道德問題的探討仍然沒有停頓，而且見解更加深刻。1983年，在上海會計學會年會上，他深有感觸地指出。會計人員必須樹立職業道德。他認為，會計人員的職業道德應該包括品德、責任和業務技術三個方面的內容。他說。品德方面應該做到：守紀守法，以身作則；堅持原則，廉潔奉公；忠誠老實，勿忘立信。責任方面是指會計工作要按政策辦事，按計劃辦事。業務技術方面的要求是記賬、算賬、報賬都做到百分之百的正確。后來這篇演講發表在同年《會計研究》雜志第四期上，引起很大反響。

時隔二十余年，現代經濟的發展日新月異，潘老先生倡導的會計道德原則的精髓又被賦予了更新穎和深刻的涵義。其理論體系也不斷得到拓展和豐富，主要表現在以下幾個方面。

一、誠信為本的原則：會計立業之冕魂

從說文解字的角度看，誠信二字，最初在我國古代典籍中是分開使用的，誠的原意是真實客觀，無妄無欺。春秋戰國時期，孔子認為，誠信是為人處世、社會交往、治國理財之根本要求；唐朝魏征則把“誠信”視為“國之大綱”。因而，誠信就成為人們普遍遵守的倫理道德規范要求，古老的中國也就成為飲譽中外的文明禮儀誠信之邦。

由于社會的發展和歷史的進步，誠信理念將伴隨著社會經濟關系的變化而與時俱進。對現代的會計從業人員來說，堅持誠信為本原則就是要求立足會計實踐，力行誠實守信。

如果把誠信二字分開來講，則“誠”相對于會計人員至少有三層內容：

一是忠誠于自己所從事的會計事業，熱愛會計崗位；二是誠懇善待與自己的會計工作有關和無關的人們；三是熱忱勤勉地做好會計工作，精益求精，追求卓越。

而“信”相對于會計人員也至少有三層內容：

一是講究信用。信守“會計當而已矣”的諾言，實話實說，只做真賬；二是樹立會計信譽。創建會計品牌，提高會計公信力，讓公眾信服；三是信任他人及其會計信息，如相信自己一樣相信會計同行和他人。

會計人員為貫徹誠信為本的原則，應具備誠信品質，其內在要求應包括：

(一)正直、客觀立場

保持正直客觀立場是會計人員具備優秀會計誠信品質的首要要求，正直是社會公眾信賴會計人員的一個關鍵品質因素；客觀指的是會計人員在執業時保持不偏不倚、公正態度的能力。

(二)公正平等意識

在社會主義市場經濟條件下，建立以誠信為核心的道德秩序，就要求會計人員具備與封建特權意識有根本區別的公正平等的意識。否則，就不可能有公正平等參與的機會，就不可能有公正、平等的交易，就不可能有會計權力和會計責任相對應的契約，誠信為本原則也就不可能得到貫徹執行。

(三)獨立自主人格

一方面。會計人員只有具備了一定的自由精神，才可能有在相互交往中所必須承擔社會責任以獲得信任的道德要求；另一方面，會計人員在相互交往中所必須承擔社會責任已獲得信任的道德要求又使他們的自由和權力受到相應的約束，市場經濟正是在權力與責任的制衡中不斷運行的。

(四)會計執業判斷與責任能力

在市場經濟中，社會所要求的會計“誠信”是以執業判斷及責任能力為基礎的。簡單地說，會計執業判斷與責任能力，就是指會計人員負責任地執行會計業務的判斷能力。會計人員僅有會計誠信意義上的責任感遠遠不夠，還需要擁有實現自己會計誠信諾言的會計執業判斷能力。

二、廉潔奉公原則：會計實踐活動之行為準繩

所謂“廉潔”，就是要求廉潔清正，不謀私利。所謂“奉公”。是指奉行公事，主持正義，講求公道，不偏不倚。會計人員的職業生活決定了會計人員首先必須是廉潔奉公、公私分明的人，會計人員在社會生活中的職業威信和信譽的取得，在很大程度上依賴于這種會計道德原則和會計道德品質。

廉潔奉公原則應包括如下要求：

(一)廉潔奉公原則要求會計人員做到廉潔清正，操守為重

會計人員要培養潔身自好、自尊自愛、不貪不占、干凈明白的高尚品德，提倡“老老實實做人，認認真真做事，明明白白獲取”的理念，徹底放棄。金錢至上，貨幣萬能”的沒落人生哲學。

(二)廉潔奉公原則要求會計人員做到秉公執法，率先垂范

所謂秉公，就是在任何時候、任何條件下，會計人員都要出以公心，主持公道，講究公平、公正、公開，不偏不倚。秉公執法就是要求做到不畏權勢，惟法獨尊，惟法是從，惟法獨上。會計人員在其從事業務過程中，要平等過好“權力”關，即無論對領導，還是平民百姓，都應堅持在法律面前人人平等，遵循法不以權變為原則，做到不畏權貴、不怕打擊報復；要坦然過好“人情”關，會計人員在執業過程中，不能因為與個人關系遠近親疏而有別，應堅持法不以人情變為原則。尤其在收入、費用、成本、利潤的確認，款項的借支與報銷等問題上。“求情”的情況常常會發生，既要耐心細致地做好法規宣傳與教育工作，更要按照秉公執法的原則待人處事。會計人員要以身作則，克己奉公，從自己做起，身體力行，把廉潔奉公原則落到實處。

三、為人民理財的原則：會計終極目標定位

一是此原則要求會計人員把人民群眾的整體利益放在首位，無論在任何時候、任何情況下，決不做有害于國家的長遠利益、人民群眾的整體利益之事。二是此原則要求會計人員做人民群眾的好管家，通過參與決策和管理，力爭聚財有道、用財有效、生財有方。三是此原則要求會計人員必須處理好人民的長遠利益與當前利益的關系，克服生產經營的短期行為。四是此原則要求會計人員必須妥善處理好各種利益集團之間的利益關系，維護各方的合法權益。

四、會計行業推行集體主義原則：形成會計團隊精神

因為集體主義原則是人類歷史發展的客觀產物。集體主義原則是調整我國現時道德關系的主要手段。集體主義原則貫穿于馬克思主義道德理論體系的始終。

(一)集體主義原則辯證地統一了集體利益與個人利益

集體主義原則強調集體利益與個人利益的辯證性、統一性，因為集體利益的實現是個人利益實現的前提條件。倡導集體利益至上性，其出發點和歸宿是為了兼顧和保證兩者利益的一致性。

(二)集體主義原則強調和頌揚自我犧牲精神

為了維護和堅持集體主義原則的純潔性，必須放棄極端的功利主義原則、極端個人主義原則和利己主義原則。

(三)集體主義原則肯定合理合法的功利主義

因為市場經濟具有功利性，排斥超功利的道德。而不排斥那些允許個體追求、保持或爭取自己正當功利的道德規范。為了發揮功利主義的正面效應，要以公正原則來補充功利原則，以公平原則來補充效益原則，防止出現損人利己的功利主義行為。

(四)集體主義原則要求自律性與他律性的統一

自律性是正當功利的道德本性；他律性是為達到自己的物質利益而給他人提供好處的行為，這就要求市場經濟參與者在扮演“經濟人”的同時，依然具有“道德人”的一面。假賬就是在兩者矛盾無法統一的條件下產生的，超功利性是產生會計假賬的原因之一。

(五)集體主義原則反對各種形式的拜金主義

拜金主義是功利主義的負面產物，它不僅腐蝕人們的靈魂，而且會造成經濟生活的混亂。要將反對拜金主義與反對享樂主義、縱欲主義和極端個人的利己主義結合起來。