新準則對資產減值影響的實證研究

【摘要】新的資產減值準則規定，(長期)資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。為了探討新準則實施前后對上市公司盈余管理行為的影響，本文以2004年至2008年A股1 433家上市公司為例，采用描述性統計和分布檢驗的方法作了實證分析。得出:在新準則頒布的當年，上市公司計提的資產減值準備較以前年度要小;新準則對上市公司利用資產減值準備進行盈余管理的行為起到了一定的遏制作用，但不是很明顯。

【關鍵詞】新會計準則;資產減值;盈余管理

一、引言

2006年2月，財政部發布了新的企業會計準則體系(CAS2006)，并規定自2007年1月1日起在上市公司中實施。其中，《企業會計準則第8號——資產減值》(CAS8)內容較我國以前資產減值制度有了很大改善，增強了會計準則的可理解性和可操作性，充分考慮了中國的實際情況并體現了與國際財務報告準則的趨同。新的資產減值準則的主要特點不僅在于增加了單項資產、資產組、總部資產等概念，對公允價值、處置費用、預計未來現金流量現值(預計未來現金流量、折現率)都分別作了比較詳細的操作指南，明確了資產減值在會計期末計提的時間標準，更重要的是資產減值準則針對部分上市公司借資產減值操縱利潤的行為，規定固定資產、無形資產、在建工程等長期資產其減值準備一經計提，在以后期間不得轉回，從而杜絕了企業通過長期資產進行利潤操縱的可能性。這種長期資產減值損失能否轉回的規定與美國財務會計準則委員會(FASC)的規定相同，而與國際會計準則委員會(IASB)的規定卻不同。……