談加強會計人員職業道德建設的對策

【摘 要】隨著我國改革開放的不斷深化，在市場經濟多元化利益的驅動下，會計人員職業道德缺失現象仍屢有發生。要加強會計職業道德建設，須從對會計從業人員進行有效的職業道德教育， 加強與企業利益相關部門的管理，加強法制監管和自律性監管，發揮社會輿論等方面入手。會計人員職業道德的樹立并不單靠會計人員自身，也需要單位、單位負責人等多方面來共同營造。

【關鍵詞】會計人員;職業道德;缺失分析;建設對策

會計人員職業道德建設是一個老調重彈的話題了，曾記得2000年初我國經濟生活中出現了大面積、持續的會計誠信缺失現象，一些人在追求經濟利益的過程中喪失了道德觀念，以至出現道德危機，導致了會計信息嚴重失真，假賬風盛。會計誠信的缺失，已引起會計界、經濟界以至黨和國家領導人的高度關注，各種新聞媒體對此也屢有披露。時任總理朱镕基先后為上海、北京國家會計學院題出 “誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的校訓，便是對廣大會計工作者提出的基本職業道德要求。在黨和政府的關心、重視下，會計職業道德建設有了一定成效。但是，隨著時間的推移，人們的會計法意識逐漸淡化，有失職業道德之事有所抬頭。對此筆者不禁重新溫習《會計法》，再談加強會計人員職業道德建設這個話題。

一、筆者遇到的會計人員職業道德缺失的現象

(一)出于職業的考慮在職業道德前讓步

如A公司的一次財務例會上，新接任的財務人員就公司存在的財務問題無所適從，其中問題一:公司向銀行融資過程中，由于各銀行所要求的財務指標不一如流動比率、資產負債率等，財務人員須粉飾公司財務報表才能得以通過各銀行信貸審核以取得貸款，以至于會計經辦人向不同的銀行出具的財務報表不一致，而這些財務報表均取得某會計師事務所審計確認;問題二:某會計師事務所審計人員在對B公司進行年審時，發現該公司于2002年成立，注冊資金于2002年注冊后已抽逃，但五年來先后兩家不同的會計師事務所出具的審計報告均未提到此事，此次審計中審計人員經考慮，亦出具無保留審計報告。

(二)明哲保身于公不顧

財務人員流動時，由于自我保護的考慮，移交人員往往對工作底稿和一些會計資料都不移交，造成公司會計資料不真實不完整，后任者對工作的銜接開展束手無策。

(三)未按會計法規定辦事

某機構C的若干個法人公司之間擔保與被擔?；ケｊP系非?；靵y，還有很多訴訟未決情況存在，這些或有事項在單位財務報告中均未按會計制度規定做任何說明。

二、會計職業道德缺失現象抬頭的成因及違規分析

(一)會計人員自身因素

隨著市場經濟的逐步建立，人們的道德觀念和行為方式正在發生著深刻的變化，一些原有的道德規范已不能適應新的形勢要求，而新的道德規范尚未全面形成，出現了一些社會道德失范問題，是非、善惡、美丑界限混淆，拜金主義、享樂主義、極端個人主義有所滋長，見利忘義、損公肥私的行為時有發生，個人利益、小團體利益與社會利益發生沖突。會計人員因其工作特性，在多元化利益驅動環境下，很容易被卷入利益沖突，其職業行為也難免受到利益的驅動。少數抵抗力較低的會計人員抵擋不住各種誘惑，不能堅持原則，開始謀取私利，貪贓枉法。還有一些會計人員對自己要求不嚴，責任心不強，缺乏愛崗敬業精神，法律意識淡薄，以致漠視職業道德，在工作中做出喪失誠信的事情來。如本文第一點(二)中所說的現狀問題就違反了《會計法》第四十一條之規定: 會計人員調動工作或離職，必須與接管人員辦清交接手續。會計工作具有很強的延續性，顧尾不顧頭，這就是會計職業道德缺失。

(二)會計從業環境不利于會計人員形成良好的會計職業

道德

會計人員是單位內部的從業人員，是受聘、受雇其所在單位的工作人員。當會計人員與單位負責人發生道德沖突時，會計人員則面臨著堅持準則，堅守職業道德就可能出現工作受擠壓排擠甚至被辭退下崗的痛苦選擇，客觀上存在著“站得住的頂不住，頂得住的站不住”的現象。當前突出存在的會計信息失真問題，在很大程度上是單位負責人授意、指使、強令會計人員編制虛假會計信息造成的。這種情況，嚴格地講，雖也表現出會計人員職業道德上的欠缺，但主要是因單位負責人的不良道德水平所造成的。在會計人員堅持原則同單位負責人的意見產生分歧時，許多會計人員不能堅持客觀公正，不能做到依法辦事，表現出不良的職業道德，某種意義上說是單位負責人意志的體現，是單位負責人不良道德的直接結果。

《會計法》中對單位負責人應負的責任做了明確的規定，如第四條規定:單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。第五條 任何單位或個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。第四十五條 授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。這些在一定程度上維護了會計人員的合法權益，可是在職業生涯中，經常會出現雖然達不到違反法律、法規的程度，但卻違反了會計職業道德的行為。筆者曾遇到過某會計人員按照領導的意志，放棄了客觀性原則，鉆準則、制度的空子，通過改變會計估計或會計方法，人為調節利潤，從而達到隱瞞拖欠或逃避應交稅利的目的。這種情況，會計人員雖不觸犯法律不必承擔法律上的責任，卻違反了會計職業道德，應受到道德上的懲罰。

(三)企業外部相關利益部門的要求促使企業被動造假

有的企業或上級主管部門為了企業獲得上市或增發配股，不惜作假使凈資產收益率達標;一些商業銀行放款只單純要求資產負債率、利潤率等指標，而不論企業的產業結構和發展前景如何，于是企業便通過粉飾財務數據來獲取貸款;有的政府部門和媒體經常只憑企業的報表硬性數字來考核和評價企業，而不問企業的真實情況，于是有的企業大做報表文章，提供虛假的財務會計報告。本文第一點第(一)中所提到的造假的會計人員可能面臨觸犯法律的風險。由于企業造假的原動力非財務人員自身，但財務人員卻觸犯了《會計法》第四十條規定的“因有提供虛假的財務會計報告，作假賬……等與會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業資格證書”。來自于外部相關部門的利益促使財務人員造假，這對會計人員來說豈不是虧大了。

(四)會計職業團體建設不成熟，作用不突出

會計職業與其他職業一樣有自己的成員組織，這個組織的目的在于協調內部成員間的關系，維護成員的整體利益，促進職業目標的實現。就我國目前情況來說，我國的會計職業團體力量還很薄弱，其作用還不能完全發揮。本文第一點所述現象均反映了我國會計行業自律性監管比較薄弱，為爭奪會計市場上的經濟利益，會計人員時常陷入難以堅持客觀公正，堅持原則的困境。

三、加強會計職業道德建設之對策

(一)對會計從業人員進行有效的職業道德教育

首先，采用職業道德教育與典型案例分析相結合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中，通過活生生的案例教育增加從業人員對職業道德規范的感性認識，強化教育的效果。其次，要加快建立可用于監測評價企業、單位、中介機構各類會計從業人員的信用檔案系統，以便實時跟蹤監督，這樣能夠起到很好的自律作用。

(二)加強與企業利益相關部門的管理，營造會計職業健康有序發展環境

一些與企業利益相關的部門，由于他們的一些規定或潛規則促使企業只有通過財務造假才能正常通過審批。對此，應該加強對這些部門的管理力度，合理地改善其規定。如銀行放款時不要只看企業的資產負債率、利潤率等指標如何，也要綜合評價企業的發展前景怎樣，要看企業是不是符合國家、地區經濟發展的產業方向等各種條件和評價要素;政府部門和媒體考核和評價企業的經營效益時，不要僅憑企業的報表數字輕下結論，而應組織考查綜合指標。

(三)加大對違紀行為的懲處力度，嚴肅財經紀律

一是從法律規范上健全對造假失信者的處罰規定，尤其是要明確和加大對單位負責人的處罰力度，使其造假的預期成本大于其造假的收益;二是管理部門以及執法部門要做到“執法必嚴、違法必究”，對發現的違法違規行為堅決按照有關規定嚴肅查處，杜絕講人情和執法、司法中的腐敗現象。

(四)加強會計職業團體的組織和隊伍建設，營造良好工作環境

應該說，會計法律規范是會計職業道德的底線要求，要規范會計行為，須把依法治理與以德治理緊密結合起來。而以德治理則依賴于健全的自律性監管組織。

在會計職業發達的市場經濟國家，一般由會計職業組織頒布與督導實施職業道德準則。會計職業組織可以根據注冊會計師和會計師協會、政府機構的投訴，也可以根據新聞媒介等媒體來源的消息，對相關會計人員進行調查。一旦會計人員違背職業行為規則，可根據情節輕重程度采取通報批評、罰款、取消其會員資格、警告、退回向客戶收取的費用和參加后續教育等方式進行處罰。對嚴格遵守職業道德規范與行為標準的成員進行表彰獎勵，以形成一種抑惡揚善的社會氛圍，并借以引導其成員的從業行為。

(五)發揮社會輿論的監督教育作用

本文前面提到的“某A股”等會計造假案被發現，媒體的追蹤報道功不可沒。要營造誠信的社會環境，必須加強媒體宣傳教育力度，廣泛宣傳誠信思想，披露失信違法典型，使全社會認識到誠信的重要性，樹立“誠信光榮、失信可恥”的觀念。

(六)認真學習領會《會計法》，用會計法武裝頭腦、用會計法做武器，依法理財、廉潔奉公、實事求是、忠于事業

1999年10月31日第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》中第三十九條“ 會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質，對會計人員的教育和培訓工作應當加強”，國家首次將會計人員應當遵守職業道德的要求，寫進了《會計法》。會計職業道德是指在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。我國改革開放以來，各種經濟形式的企業產權制度不斷發生變化，會計人員不僅要為政府機構、企業管理層、金融機構等提供符合質量要求的會計信息，而且要為投資者、債權人及社會公眾服務。會計因其服務對象涉及社會的方方面面，提供的會計信息是公共產品，所以會計職業道德的優劣將影響國家和社會公眾的利益。每個單位都要組織單位負責人和分管財務的領導及會計機構財務人員定期學習《會計法》，根據單位性質選取一些有針對性的案例進行警鐘長鳴。

總之，會計職業道德的樹立并不單單是靠會計人員自身，而是需要單位、單位領導等多方面來共同追求、營造崇高的會計職業道德觀念環境，靠社會各界齊抓共管，方可建設良好的會計職業道德品質?！?/p>

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