會計師事務所風險管理問題研究

【摘要】文章在探討風險對會計師事務所的重大影響和會計師事務所進行風險管理的條件、原則的基礎上，提出了質量控制的風險控制對策和自擔風險、轉嫁風險的財務對策。

【關鍵詞】會計師事務所;風險;管理

注冊會計師行業是一個高風險高收益的行業，加強對注冊會計師和會計師事務所風險和收益的研究是十分必要的。二十一世紀以來，隨著國際經濟、金融聯系的加強和生產、信息技術手段的提高，世界政治經濟環境的變化日趨劇烈。美國次貸危機引發的金融風暴以及全球經濟金融一體化促使各種不確定性因素不斷出現，政治經濟力量對比在失衡和尋求新的平衡中不斷發展。可以說，當今世界是一個充滿風險的世界。如此一個充滿風險的外部環境，對會計師事務所執業產生了巨大影響，風險管理已成為會計師事務所經營管理不可缺少的重要組成部分，風險對會計師事務所的影響越來越大。因此，了解風險對會計師事務所的重大影響，研究會計師事務所進行風險管理的條件及對策非常必要。

一、風險對會計師事務所的影響

(一)增加了決策的難度

會計師事務所在執業過程中，面臨著比以往任何時期都多得多的風險和不確定性，眾多的風險因素使得決策變量的數目驟然增加，也使其更加難以準確預測。然而，世界是在相互作用中運轉的，在預期和搏弈機制的作用中，會計師事務所執業風險的預測和預防本身也構成了風險發展的一個因素。

(二)增加了執業成本

為了避免風險所引起的各種波動對會計師事務所執業產生不利影響，事務所不得不投入大量人力、物力、財力和精力，并設置專門部門或人員，進行深入研究，以期能夠及時、準確地預測各種風險的到來;事務所還要采取各種措施，對其財產、人員和業務實施保護，如投保、培訓、聘請專業人員、分包業務等。總之，對于風險的預測、決策、防范等工作占用了事務所大量資源，增加了執業成本。

(三)增加了潛在損失的可能性

在注冊會計師執業過程中，會不可避免地遇到各種損失，這是會計師事務所沒出現就已經存在的規律，事務所就是在承擔風險，并在風險經營中獲取報酬的。在執業過程中，風險因素增多給事務所造成損失的可能性也就隨之增大，既要考慮國內因素，還要考慮國際因素;不僅考慮經濟因素，還要考慮政治因素;不僅考慮即期因素，還要考慮遠期因素;不僅考慮收益的損失，還要考慮財產、人員和信譽的損失等等。

(四)潛在的收益

風險本身就意味著收益與損失并存。收益和風險是一對孿生兄弟，是與生俱來的，沒有風險就不會取得收益，但是，事務所的目標是要以盡可能低的風險取得最大的收益。會計師事務所通過合作或合并、提供多元化服務等途徑，充分利用現有的人力資源和技術資源開發新的服務產品，增強事務所自身實力，提高信譽度，盡快實現規模經濟，建立穩固的優秀客戶群，增強抗風險能力，提高市場競爭能力。

二、會計師事務所進行風險管理的條件

會計師事務所進行風險管理應堅持風險收益原則，即根據風險與收益的相關關系，在確定收益的條件下，控制風險，并在確定風險的條件下，要求相應的風險報酬。同時，在風險管理工作中，注意風險評估和防范的成本與防范風險所能得到的收益(或減少的損失)之間的比較，若前者高于后者，則應放棄風險管理。會計師事務所進行風險管理的條件主要在于管理層的重視和資源保證。

(一)管理層的重視

會計師事務所管理層對風險有深刻的認識和應有的重視，這是會計師事務所成功實施風險管理的必要前提。會計師事務所的合伙人、各級經理應深刻理解事務所所處的環境中各種不確定性因素對執業的風險含義，把風險作為重要的決策變量，并將其納入業績評估體系中，要樹立正確的風險意識，既要敢于承擔風險，又要善于防范風險，始終把風險思維貫穿事務所的執業全過程。只有管理層充分重視風險及其防范工作，事務所才有可能在充滿風險的條件下，評估企業的收益和風險。

(二)資源保證

為了有效地預測和防范風險，實現控制風險的目標，事務所必須給風險管理以資源上的保證。這種保證包括三方面內容:首先，機構上的保證，事務所必須建立專門的風險管理部門，負責對各種風險的研究、評估、預測并找出防范方案，如“天健信德”專門設立了風險管理委員會，作為執行審計和其他業務風險管理的決策機構。風險管理委員會的工作直接對本所合伙人會議負責。其次，是人才上的保證，風險管理是一項復雜、困難但卻意義重大的工作，必須由那些具有扎實的理論基礎、豐富的實踐經驗、良好的個人素質(如敏感、果斷等)和高度責任感的優秀人才來從事，同時，事務所還要對他們進行不斷的培養。最后，是物質上的保證。為了掌握充分的信息，分辨事物的真實面目，并對各種信息進行快速、有效的處理，得出正確的結論，事務所必須對風險管理部門提供資料、通訊、信息處理、實地考察等方面的現代化物質條件。

三、會計師事務所控制風險的對策

(一)風險控制對策

風險控制對策就是通過實施各種風險控制措施，力圖在損失發生之前清除各種隱患，減少產生損失的風險因素。會計師事務所實施的質量控制就是風險管理控制措施在注冊會計師行業中的具體運用，其目的就是為了減少和清除審計風險因素，竭力降低風險事故發生的概率，規避因此可能產生的巨大經濟損失和信譽損失。制定一套完整、嚴密的審計質量控制規程，并促使審計人員遵照執行，可據以識別、估計、評估和控制審計風險，以保證會計師事務所的質量和信譽。

1.全面質量控制。全面質量控制包括職業道德原則、專業勝任能力的標準、審計工作委派方式、審計過程中人員的督導要求、專家咨詢的合理利用、業務承接的必要考慮以及審計質量規程的監控程序等政策的制定。

2.審計約定項目全過程的控制。審計業務約定書的簽訂——審計計劃的擬定和批準——審計項目的時間、費用控制——重大疑難問題請示報告——審計過程的指導、監督和復核——委托單位管理當局聲明書的獲取——審計小結的撰寫——審計報告的簽發與修訂之審批，各個環節均應建立相應的控制程序。

3.三級審核程序。詳細審核——對工作底稿技術上的準確性和完整性進行審核，通常由外勤主管負責。一般審核——對審計工作從整體上審核是否允當，通常由項目經理實施。重點審核——對一般審核足夠與否予以評估，并就所有重要審計領域實施特定的審核程序，通常應由項目負責合伙人進行。

會計師事務所應當建立項目質量復核制度和專業咨詢制度，確定實施項目質量控制復核的業務類型、復核方法與復核內容并就重大疑難問題或爭議事項向內部或外部專家進行咨詢。因此，事務所無論規模大小，均應堅持標準化的業務執行程序，認真貫徹三級復核制度，將業務質量低下的風險降低。同時重視咨詢的作用。咨詢可以聘請專家作為第三者的獨立、客觀判斷，來有效地制衡審計人員可能的主觀偏差，從而防止審計風險的發生。各個會計師事務所應制定適合自身的咨詢政策和程序，確定由于事項的性質和復雜性而需咨詢的領域及特殊情況。

(二)風險財務對策

由于審計風險的特質決定了風險控制措施只能在一定程度上降低或減輕風險發生的頻率及帶來損失的程度，而不能完全消除。風險的存在及由此可能造成的損失，是風險事件發生后事務所還需要運用財務手段及時彌補損失的嚴重后果，可采用自擔風險和轉嫁風險兩種對策。

1.自擔風險。自擔風險即依靠自己平時積累的財力，來彌補所遭受的財務損失。會計師事務所可以提取執業風險基金的方式進行積累，會計師個人也可以某種形式進行積累，以防不測。

2.轉嫁風險。轉嫁風險更多的是依靠社會保障體系，辦理職業責任保險，如1979年12月，中國保監會核準了注冊會計師職業責任保險條款，依法設立的各會計師事務所均可作為保險人。

總之，樹立風險防范意識是最積極的風險管理措施，它不僅可以彌補質量控制制度的不足，更為重要的是，防范風險意識的存在，能夠影響到會計師事務所內部各成員實施控制的自覺性，直接影響員工對審計質量控制和從業的態度和表現，防止遵循機械程度的走過場情況發生，彌補因環境變化而造成制度落后所帶來的控制要求本身不到位風險。防范意識不是天然造成的，也不是在制度中寫明就能刻在每個人的頭腦中的。這種意識的培養，需要在后續教育中不斷地將其灌輸給每個員工，并通過會計師事務所內部防范風險的氛圍不斷加以強化，使之成為會計師事務所及注冊會計師在任何情況下分析與處理問題的指南。●

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