醫院現金流量管理的必要性與措施

【摘要】 現金流量管理是醫院通過預測、控制、報告和分析等手段對醫院各期間的現金流入、流出的時間和數量所進行的全面、系統的價值管理活動。文章從加強醫院現金流量管理的必要性出發，提出了醫院加強現金流量管理的措施和建議。

【關鍵詞】 醫院;現金管理;必要性

醫院是以病人為主要服務對象，兼具公益性和經營性的社會衛生組織。隨著我國加入WTO和醫療衛生體制改革的深化，醫療市場競爭日趨激烈， 加上藥品價格逐步下降， 醫療服務價格上升有限，同時實行醫療保險制度使醫院的應收醫療款逐年上升。其中現金是所有資產中流動性最強的資產， 誘惑力最大的資產， 最容易被人挪用和侵吞的資產。醫院應在嚴格遵守國家現金管理各項規定的基礎上，加強現金流量管理， 向管理要效益， 最大限度地降低運營成本，提高醫院綜合競爭力。

一、加強醫院現金流量管理的必要性

(一)促進醫院的可持續發展

近年來，隨著市場經濟的飛速發展，醫療衛生事業改革的不斷深入，對醫院經濟管理的進一步展開提出了更高的要求。財政部雖然并不強制事業單位編制現金流量表，但作為現金流入流出較頻繁、經營活動較活躍的醫療衛生機構，仍應注重對現金流量情況進行必要的分析和探討。現金流量的多少，直接影響醫院正常的經營活動，是關系醫院生存和可持續發展的基礎，對醫院經濟活動開展現金流量分析是現代醫院管理的重要內容。

(二)降低醫院財務風險

現金流量管理根據醫院的資產負債表的相關指標， 可計算和分析醫院的流動比率和速動比率等相關財務指標， 進而分析其現金的周轉能力和償債能力; 同時在此基礎上進行相關現金流量分析， 及時、準確地掌握醫院當期現金流入的構成部分以及各部分流入量合計， 以考察醫院當期是否有足夠的現金凈額償付到期的債務，以達到降低醫院財務風險的目標。

(三)衡量醫院業務收支的準確性

現金流量管理通過現金收益比率可反映醫院當期實現收支結余的可靠程度。若該指標大于1，反映現金流量凈值高于當期收支結余，醫院的收支結余有足夠的現金保障;反之，則沒有足夠的現金流入作為保證。同時醫院可從現金流量角度分析醫院償付債務的能力，可及時了解醫院當期取得的現金收入，在滿足醫療經營活動所需現金支出后，是否有足夠的現金償付到期債務。

(四)提供可靠的決策信息

現金流量能對醫院經營活動、資金周轉情況、償還債務能力、實際支付能力和投資情況等方面提供更準確可靠的信息，有助于預測醫院未來的現金流量，以加強醫院的資金管理，使醫院的經營決策更具實效。比如通過現金流量分析，可以更準確地了解醫院收支結余的質量;可以加強對應收醫療款的管理，加速資金的回收;可以加強對藥品和衛生材料消耗的控制，減少不必要的資金流出;可以在投資上開展成本效益的分析，避免投資的盲目性。

(五)擁有強大的預警能力

現金流量分析作為醫院現金流量管理的重要手段和信息來源，能夠提供醫院在一定時期內現金的來龍去脈及現金余額變動的會計信息，有助于評價醫院的財務彈性和資金流動性，有助于預測醫院未來的現金流量。

二、加強醫院現金流量管理的措施

(一)完善醫院財務規章制度

醫院現金流量管理的運行是建立在動態而完善的財務組織機構和規章制度基礎上的，只有將不同層次的財務職責、職權進行合理分配、執行與監控，才能保證財務管理系統的有效運行，實現財務管理目標。因此，建議符合條件的醫院建立總會計師制度，醫院財務活動在主管院長或總會計師領導下，由財務部門統一管理;要健全財務管理規章制度與崗位，包括院長、總會計師對會計工作的領導職責，財務部門及其負責人、財務人員職責權限與業績考核標準。醫院在設置組織機構和進行部門劃分時，要根據自身經濟業務特點，嚴格遵循以事務分管為核心的相互牽制和授權批準控制原則，建立科學規范的決策及執行、監督制衡機制，使不同部門和崗位之間責權分明，相互制衡監督，使財務工作有法可依，有章可循，以減少財務制度疏漏，防止、糾正差錯和舞弊行為，確保資金安全完整。

(二)編制現金流量表

我國醫院現有的財務報告體系包括醫院資產負債表、收入支出總表、基金變動表和1張基本數字表。這些報表提供了一定時期內醫院總資產和總負債情況，醫院業務收支情況等。因此，無論是適應現代經濟的發展，還是適應醫院內部管理的需要，醫院都應該開展現金流量表的編制并進行分析。很多醫院目前尚未開始編制現金流量表，這給現金流量管理及管理決策帶來很多不便。現金流量表是以現金及現金等價物為基礎編制的財務狀況變動表，反映醫院在一定期間內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態情況，為管理者提供了一定會計期間內現金的流入和流出的全部信息，以便管理者了解和評價醫院獲取現金的能力，并預測醫院未來的現金流量。因此，醫院應盡快指定財務部門專人負責編制現金流量表，并形成制度。

(三)嚴格現金支出的控制

醫院的現金支出主要由財務科出納辦理，出納員只能憑會計審核后開據的支出憑證，才能支取現金或開據現金支票。同時對于現金支出的管理，還需要把握以下幾個方面:1.嚴格控制現金的使用范圍。其支付的各種款項必須按照國務院頒布的《現金管理暫行條例》規定辦理，不能超范圍地使用現金結算。2.做到先審后支，不得以收抵支。嚴禁借口會計工作忙，要出納先支取，然后補支款手續等現象的發生。3.做到管錢不管賬，日清月結。4.及時與銀行作好對賬工作。對賬時除了每月未達賬項調節平衡外，還要認真核對每筆存入款是否在時間上有推遲入賬現象，以防止銀行工作人員挪用醫院資金，未給醫院及時上賬的現象發生。

(四)分析醫院投資的潛在風險

投資管理是醫院現金流量管理的重要組成部分。加強現金流量管理，從投資決策方面來考察，則要求醫院建立嚴格科學的投資機制，綜合考慮投資報酬率和投資回收期，以追求最大化投資回報為經營理念。比如要通過現金流量分析，對比各項投資的收益率及潛在的風險，為醫院科學投資決策提供證據。建立在科學的可行性研究基礎上的投資項目如果其現金流入量與現金流出量在一定的規模上實現相對平衡，這在一定程度上說明醫院投資活動運營正常，未來發展前景可觀，反之，則存在一定的不合理性。特別是如果盲目擴大投資導致現金流出量遠遠超出流入量，可能給醫院帶來較大的投資風險，管理者需要謹慎對待。

(五)加強現金稽查工作

針對醫院現金收入量大的特點，財務部門應設置專職的會計稽核人員，同時加強收據的銷號和不定期的崗位現金盤點的監督措施:1.會計稽核人員應嚴格審核收費人員每日上交的日報表和收據聯，審核上交的收據存根聯是否連號，收據存根聯金額和實交現金是否相符，若有退票，是否收據的三聯完整。審核無誤后交會計人員填制記賬憑證。2.負責有價證券管理的會計人員應根據日報表和收據存根聯加強收據銷號的管理。3.會計人員應會同內部審計人員對出納崗位、門診掛號收費崗位和住院結賬崗位進行不定期的、突擊性的崗位現金盤點，以確保賬實相符。

總之，現金流量管理在現代財務管理和財務分析中占有日趨重要的地位，許多醫院也已把現金流量管理作為醫院經營管理的重要方面。但是由于醫院開展現金流量管理時間不長，對于醫院來說目前還處于探索嘗試階段，今后可以考慮使用現代的科學方法進行現金流量分析，從而實現現金流量分析從經驗到科學的轉變，更好地為醫院的經營決策服務。●

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