非同一控制下控股合并期末合并報表的編制

[摘要]合并報表的編制是非同一控制下控股合并企業會計實務中的重點和難點，本文基于新會計準則的要求，以合并報表工作底稿為基礎，給出合并財務報表編制的一般程序，并重點探討在報表合并中母子公司個別財務報表調整的重點和方法、

[關鍵字]合并報表；長期股權投資；合并報表工作底稿；成拳法；權益法

非同一控制下合并財務報表的編制一直是會計實務界的重點和難題。其原理散見于《企業會計準則第2號——長期股權投資》第三章第五條：“投資企業能夠對于公司實施控制的長期股權投資，應當采用本準則規定的成本法核算，編制合并財務報表時采用權益法進行調整。”《企業會計準則第33號——合并財務報表》第三章第十一條：“合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期投資后，由母公司編制。屬于非同一控制下的控股合并，子公司的個別報表還要以合并日的公允價值為基礎進行調整。”新準則的這些改變。使得合并報表更加全面客觀地反映了企業集團的財務狀況和經營成果。但由于沒有提供具體的操作指南，也增加了編制時的難度。會計實務中。也有在成本法基礎上直接編制抵消分錄的變通做法。筆者結合工作實際，給出以合并報表工作底稿為基礎，非同一控制下控股合并后期末合并報表編制的一般程序，重點分析母子公司個別財務報表的調整方法及調整分錄，以供會計實務工作者參考。……