增值稅轉型及其對企業的影響

[收稿日期]2009-01-19

[作者簡介] 解振鎖(1966-)，男，邢臺學院會計系副教授，碩士，主要研究方向:會計。

[摘 要]隨著增值稅稅收政策由生產型轉變為消費型，企業購買固定資產時支付的增值稅稅款，不再計入固定資產成本，而是確認為進項稅額，抵扣當期的銷項稅額。該政策的實施將對企業的稅收負擔、盈利能力和投資規模產生積極的影響。

[關鍵詞]增值稅;轉型;影響

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.007

[中圖分類號]F230[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)17-0021-02

一、增值稅及其轉型改革的內容

(一)增值稅及其分類

從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額。計算公式為:

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

該稅被稱為多環節間接稅的現代形式。按照“進項稅額”的扣除方式，增值稅可分為兩種類型:一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產所含的稅金;二是所有外購項目包括原材料、固定資產在內，所含稅金都允許扣除。通常前者稱為“生產型增值稅”，后者稱為“消費型增值稅”。我國現在實行的是“生產型增值稅”。“增值稅轉型”就是將“生產型增值稅”轉為“消費型增值稅”。

(二)增值稅轉型改革及內容

1994年，我國選擇采用生產型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。目前，世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數國家實行的是消費型增值稅。與生產型增值稅不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅不同，消費型增值稅允許

一次性扣除外購固定資產所含的增值稅，稅基最小，消除重復征稅最徹底。

2003年，黨的十六屆三中全會明確提出要適時實施增值稅轉型改革，國家“十一五”計劃也明確提出，2006 年到2010年期間，將“在全國范圍內實現增值稅由生產型轉為消費型”。2004年，我國率先在東北三省的裝備制造業、石油化工業等八大行業進行增值稅轉型試點;2007年7月1日起又將試點范圍擴大到中部六省26個老工業基地;2008年7月1日，試點范圍進一步擴大到內蒙古自治區東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區。

2008年11月5日國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，會議確定，在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革。此次增值稅轉型改革方案的主要內容是:自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(不分地區和行業)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。消費型增值稅允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產所含進項稅金，減輕了企業的增值稅稅負，有利于鼓勵企業擴大投資，更新生產設備。

二、增值稅轉型改革對企業的影響

(一)增值稅轉型有利于減輕企業稅收負擔

1從稅收總額來看

增值稅是現今中國的第一大稅種，是稅收收入規模最大的稅種。

據國家稅務總局公布，2007年，全國增值稅收入達21 593億元(含海關代征進口貨物增值稅)，比上年增收3 837億元，增長216%。作為第一大稅種，2007年增值稅拉動稅收增長102個百分點，對稅收收入增收額的貢獻率高達325%。這表明2007年稅收收入總增幅中，有10個百分點的增幅是靠增值稅收入拉動的，有近1/3的增量是靠增值稅收入實現的。

從增值稅所占比重看，2007年，增值稅收入占全國稅收總收入的比重達436%。因此，目前國家有關部門已經測算，2009 年進行的全國增值稅轉型改革，預計將減少當年增值稅收入約1 200億元，這一減稅幅度，相當于2007年全國增值稅增收額的1/3。

2從增值稅改革的核心內容來看

這一改革的核心內容是允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，此舉將消除我國當前生產型增值稅制產生的重復征稅因素，降低企業設備投資的稅收負擔，在維持現行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。如企業購進一臺100萬元的設備，還須交納17萬元的增值稅，在生產型增值稅下這17萬元只能計入固定資產的成本，不能作為進項稅抵扣;在消費型增值稅下，這17萬元就可計入進項增值稅，從而減少當期應交增值稅金額。

3從小規模納稅人來看

生產型增值稅下，小規模納稅人按工業和商業兩類分別適用6%和4%的征收率。因此為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，需要相應降低小規模納稅人的征收率。考慮到現實經濟活動中小規模納稅人混業經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人，消費型增值稅規定，對小規模納稅人不再區分工業和商業設置兩檔征收率，將小規模納稅人的征收率統一降低至3%。

此外，財政部和國家稅務總局還將通過調高增值稅、營業稅起征點等政策在稅收上進一步鼓勵中小企業的發展。

4從增值稅稅率來看

國際上消費型增值稅稅率大致在8%~20%，我國的生產型增值稅率為17%，換算為消費型增值稅，在23%左右，稅負明顯過高。改為消費型增值稅后，企業稅率會明顯降低。

(二)增值稅轉型有利于提高企業的盈利水平

生產型增值稅制度下，固定資產在取得時應按取得成本入賬，具體包括買價、增值稅費用和其他有關費用(包括運輸費用、非增值稅稅款、保險等);而消費型增值稅制度下，由于購進固定資產的進項增值稅可以抵扣，固定資產(不動產例外)成本就低一些，到底低多少，通過計算，以生產型增值稅制度下的設備類固定資產成本為比較基準，假設所購設備執行基本稅率17%，消費型增值稅制度下固定資產成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=1554%，也就是說，固定資產成本降低幅度在1/7~1/6之間。消費型增值稅制度下，固定資產成本降低，就會導致固定資產折舊額降低，固定資產折舊的降低導致公司各期主營業務成本的降低，最終導致各期營業利潤及利潤總額增加。

(三)增值稅轉型有利于企業擴大投資，更新生產設備

在原有的生產型增值稅稅制下，納稅人購進固定資產所含的稅款不予抵扣，誰投資誰納稅，尤其是高新技術產業和基礎產業等固定資產投資比重大的企業，稅收負擔尤其沉重，同時抑制了企業對于高新技術的投資;更有少數經營管理者為了在最短的時間內實現最大的經濟效益，無視固定資產的運行狀況進行掠奪性生產經營，更談不上固定資產再投資。這樣，使得原本落后的基礎產業發展更加滯后，整體發展水平低，與產業結構的發展相悖。

實施新的增值稅制后，會減輕設備型、資產型企業稅負，會促進企業設備的更新換代，有利于基礎產業和高新技術產業發展，促進產業結構調整。