新準則下企業長期借款計提利息核算的探討

[收稿日期]2008-12-27

[作者簡介] 孫志潔(1968-)，商丘職業技術學院經貿系副教授，碩士，主要研究方向:農業經濟與管理。

[摘 要]新準則的發布標志著我國與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系正式建立，在許多方面，有了很大的突破。但是，在使用過程中，筆者對有的規則有些疑惑之處，本文就以企業長期借款利息計提的賬務核算為例加以探討。

[關鍵詞]長期借款;應付利息;會計分錄;償付方式

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.014

[中圖分類號]F230[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)17-0039-02

一、新舊準則下企業長期借款利息計提的不同賬務處理

財政部2006年發布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系，這套準則已于2007年1月1日起首先在上市公司實施。該準則的起點較高，并且具有前瞻性，在許多方面，如企業合并、會計計量等方面有了很大的突破。但是，對企業長期借款利息計提的賬務核算，筆者有些疑惑之處，現提出來共同探討。

借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等[1] 。 

新準則規定企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的構建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本;其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

長期借款利息計提的賬務處理，原來記入 “長期借款” 賬戶的貸方核算，現在人們大都是在“應付利息”賬戶核算。也就是說:“應付利息”賬戶不僅核算短期借款利息，還核算長期借款利息。

(一)新準則下企業長期借款利息計提的賬務處理

例如:A企業于2006年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為84%(到期一次還本付息)。A企業于2006年12月31日計提長期借款利息。A企業的有關會計分錄如下[2] :

(1)長期借款利息:

借:財務費用28 000

貸:應付利息28 000

2006年12月31日計提的長期借款利息=4 000 000×84%÷12 =28 000(元)

2007年1月至2009年10月每月末預提利息分錄同上。

2009年11月30日，A企業償還該筆銀行借款本息時的有關會計分錄如下:

(2)歸還長期借款:

借:財務費用28 000

長期借款——本金4 000 000

應付利息980 000

貸:銀行存款5 008 000

如果上面的業務，沒有說是專項借款的話，那么，在“全國會計專業技術資格考試輔導教材——中級會計實務”的第290頁【例14—19】中，為建造辦公樓的長期專項借款也是類似的賬務處理，每年末計提利息時，貸記“應付利息”賬戶[3] 。

(二)舊準則下企業長期借款利息計提的賬務處理

如上例，在舊準則下企業長期借款利息計提的賬務處理如下:

企業于2006年12月31日計提長期借款利息時:

借:財務費用28 000

貸:長期借款——應計利息28 000

2006年12月31日計提的長期借款利息=4 000 000×84%÷12 =28 000(元)。

2007年1月至2009年10月每月末預提利息分錄同上。

2009年11月30日，企業償還該筆銀行借款本息時的有關會計分錄如下:

借:財務費用28 000

長期借款——本金4 000 000

——應計利息980 000

貸:銀行存款5 008 000

二、其他文獻對新準則下企業長期借款利息計提的賬務處理的解釋

1.在《企業會計準則講解與運用》一書的主要會計分錄舉例中是這樣解釋的[4]:

(1)記錄發生在固定資產構建過程中應予資本化的借款費用:

借:在建工程

貸:銀行存款(輔助費用)

預提費用(一般借款利息)

長期借款(專門借款利息、外幣借款利息及匯兌差額)

(2)記錄發生在存貨生產過程中應予資本化的借款費用:

借:生產成本

貸:銀行存款(輔助費用)

預提費用(一般借款利息)

長期借款(專門借款利息、外幣借款利息及匯兌差額)

(3)記錄發生在投資性房地產構建過程中應予資本化的借款費用:

借:開發成本

貸:銀行存款(輔助費用)

預提費用(一般借款利息)

長期借款(專門借款利息、外幣借款利息及匯兌差額)

(4)記錄不予資本化的借款費用:

借:財務費用

貸:銀行存款

長期借款 

2《新企業會計準則業務操作手冊》一書中解釋為[5] :

(1)資產負債表日，確認借款的利息費用:

借:1604 在建工程

或 5101制造費用

或 6603財務費用

或 5301研發支出

貸:2501長期借款——應計利息(還本付息方式)

或2231應付利息(按年付息方式)

2501長期借款——利息調整

(2)歸還長期借款本金及利息

借:2501長期借款 ——本金

——應計利息

或 2231應付利息

貸:1002銀行存款

長期借款利息計提的賬務處理，新企業會計準則中并沒有明確規定，使很多版本甚至是比較權威性的著作，解釋不一，導致學習者和運用者產生了很多疑惑。

三、合理計提企業長期借款利息核算的淺見

長期借款的償付方式有分期支付和到期一次支付，第一年預提的應付利息費用，需兩年、三年或更多年以后才能償還，應屬于長期負債，而記入“應付利息”賬戶核算，“應付利息”賬戶應屬于流動負債，一個應屬于長期負債的業務記入流動負債賬戶，這合理嗎?再者，新企業會計準則中的會計科目取消了“預提費用”科目，而“企業會計準則講解與運用”一書中還在運用該科目，這時的“預提費用”科目，是否用“應付利息” 科目更為合適?計提長期借款利息時，若記入“應付利息”賬戶核算，筆者認為應將長期借款的償付方式規定為每月或每年支付利息到期還本較為合理。

在現行的企業財務會計核算制度中，長期借款利息計提的賬務處理比較混亂，本文旨在對此進行探討，以求權威人士給出統一的、更為合理的答案。

主要參考文獻

[1] 中華人民共和國財政部企業會計準則[S].2006

[2] 財政部會計資格評價中心初級會計實務[M] 北京:中國財政經濟出版社，2007

[3] 財政部會計資格評價中心中級會計實務[M] 北京:經濟科學出版社，2007

[4] 企業會計準則編審委員會企業會計準則講解與運用[M] 上海:立信會計出版社，2006

[5] 陳麗花新企業會計準則業務操作手冊[M] 北京:經濟科學出版社，2007