企業(yè)集團(tuán)如何使用集團(tuán)級財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行集中核算

[收稿日期]2008-12-29

[摘 要]目前很多企業(yè)集團(tuán)都使用了集團(tuán)級的財(cái)務(wù)軟件，據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，用友集團(tuán)級財(cái)務(wù)軟件系列產(chǎn)品NC已有1 000多個用戶，這就意味著有1 000多家集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)使用了用友NC產(chǎn)品。除了使用用友集團(tuán)級財(cái)務(wù)軟件以外，有些大中型的國有集團(tuán)企業(yè)還使用了國外的，像SAP、ORACLE的集團(tuán)級財(cái)務(wù)軟件。集團(tuán)企業(yè)使用集團(tuán)級財(cái)務(wù)軟件的目的是便于集中管理，集中管理的含義很多，其中包括:集中監(jiān)督、集中核算、集中預(yù)算管理、集中資金管理、集中考核等。只要使用了集團(tuán)級財(cái)務(wù)軟件，可以說，集中監(jiān)督就實(shí)現(xiàn)了。但要實(shí)現(xiàn)集中核算、集中預(yù)算管理、集中資金管理、集中考核等，就不只是軟件本身的問題，而要有許多其他的制度做保證才能實(shí)現(xiàn)。因?yàn)榧泻怂闶羌蓄A(yù)算管理、集中考核的基礎(chǔ)，所以，本文通過對ABC集團(tuán)公司進(jìn)行集中核算案例分析，說明集團(tuán)企業(yè)如何利用集團(tuán)級財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)集中核算，并為其他集中管理打下一個良好基礎(chǔ)的。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團(tuán);集團(tuán)級財(cái)務(wù)軟件;集中核算

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.018

[中圖分類號]F232;F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)17-0048-02

一、ABC集團(tuán)公司的背景介紹

ABC集團(tuán)公司是近年來通過重組合并而成立的大型國有集團(tuán)公司，資產(chǎn)規(guī)模超過200億元，旗下?lián)碛卸嗉壪聦僮庸荆渲杏猩鲜泄尽⒅型夂腺Y企業(yè)、國有獨(dú)資企業(yè)等。子公司從事的行業(yè)有:公用事業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)、制造業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)等。

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二、ABC集團(tuán)公司集中核算面臨的困難與問題

(一)不同行業(yè)的子公司采用不同的會計(jì)制度進(jìn)行核算

盡管2001年財(cái)政部已經(jīng)頒布了可為不同的行業(yè)使用的《企業(yè)會計(jì)制度》，為集團(tuán)企業(yè)的統(tǒng)一核算提供了可能，但由于ABC集團(tuán)是新近成立的一個集團(tuán)公司，下屬子公司仍然按照各自行業(yè)的會計(jì)制度進(jìn)行核算。房地產(chǎn)業(yè)的子公司采用房地產(chǎn)行業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行核算，制造業(yè)的子公司采用工業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行核算，中外合資的子公司采用外商投資企業(yè)的會計(jì)制度進(jìn)行核算，上市公司采用新會計(jì)制度進(jìn)行核算等。不同行業(yè)的子公司采用不同行業(yè)的會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)核算為集團(tuán)公司的集中會計(jì)核算帶來了困難。

(二)不同子公司采用了不同的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)

集團(tuán)企業(yè)是由多個具有股權(quán)關(guān)系的企業(yè)組成的，因此，在進(jìn)行集中核算時，不同企業(yè)會計(jì)信息的可比性，就成了集中核算的首要問題。在集團(tuán)企業(yè)使用了集團(tuán)級財(cái)務(wù)軟件后，各種會計(jì)指標(biāo)都可以按照各種口徑進(jìn)行匯總，為管理者提供決策參考，但如果各企業(yè)的會計(jì)指標(biāo)不可比，匯總的指標(biāo)對決策就沒有任何意義，還可能產(chǎn)生誤導(dǎo)。另外，如果各企業(yè)的會計(jì)信息不可比，以集中核算為基礎(chǔ)的集中考核也將無法實(shí)現(xiàn)。

如果要使集中核算的會計(jì)信息可比，集團(tuán)公司下屬子公司的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)必須統(tǒng)一。ABC集團(tuán)下屬子公司會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的不統(tǒng)一主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值、長期股權(quán)投資的核算上。如對具有控制權(quán)的長期股權(quán)投資的核算上，有些子公司采用了成本法，而有些有采用了權(quán)益法。對辦公用房屋、建筑物的折舊年限從60年到10年不等，殘值率從0%到10%不等。壞賬準(zhǔn)備的核算方法，有些子公司采用直接轉(zhuǎn)銷法，有些子公司采用備抵法。壞賬的估計(jì)方法，有些子公司采用個別認(rèn)定法，有些子公司采用賬齡分析法。

(三)如何建立一套同時滿足集團(tuán)與子公司核算與管理需要的科目體系

集團(tuán)級財(cái)務(wù)軟件為了集中核算，首先必須建立一套集團(tuán)統(tǒng)一的科目體系，各下屬子公司可根據(jù)自身核算與管理需要，選擇集團(tuán)統(tǒng)一科目體系中的一部分作為自身的科目核算體系。由于ABC集團(tuán)公司的下屬子公司眾多，核算與管理需要也不同，建立一套同時滿足集團(tuán)與子公司核算與管理需要的科目體系并非易事。

三、ABC集團(tuán)公司利用集團(tuán)級財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行集中核算的實(shí)例分析

(一)規(guī)范與統(tǒng)一各下屬子公司的報(bào)表

由于各種報(bào)表是會計(jì)核算與信息輸出的終點(diǎn)，因此只有首先決定了要輸出哪些報(bào)表，才能決定科目核算體系的設(shè)置等問題。

1.統(tǒng)一各下屬子公司的對外報(bào)表

因?yàn)锳BC集團(tuán)公司的下屬企業(yè)大多是國有企業(yè)，因此對外的報(bào)表主要有國資委、財(cái)政局及稅務(wù)局要求的各種財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)部管理報(bào)表

為了滿足集團(tuán)內(nèi)部管理的需要，ABC集團(tuán)總部需要各下屬子公司按月、季、年呈報(bào)各種管理報(bào)表，ABC集團(tuán)公司規(guī)范和統(tǒng)一了這些內(nèi)部的報(bào)表。

3.規(guī)范各下屬子公司內(nèi)部管理報(bào)表

ABC集團(tuán)公司的各下屬子公司，按照自身管理的需要，規(guī)范自身的內(nèi)部管理報(bào)表。

(二)建立集團(tuán)統(tǒng)一的會計(jì)科目體系

ABC集團(tuán)在建立這套同時滿足集團(tuán)與子公司核算與管理需要的科目體系時，以新會計(jì)準(zhǔn)則提供的科目體系作為基礎(chǔ)，并考慮了如下因素:

1.滿足編制對外報(bào)表的需要

不管是國資委、財(cái)政還是稅務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等是基礎(chǔ)報(bào)表，還有其他的報(bào)表，盡管這些報(bào)表的數(shù)據(jù)不能完全從會計(jì)核算數(shù)據(jù)中得出，但在設(shè)置科目核算體系時，要考慮到這個因素，把要求輸出的數(shù)據(jù)能夠從科目中分出來。在此考慮的不僅是一級科目的全集團(tuán)統(tǒng)一，可能要考慮二級乃至三級科目的統(tǒng)一。

2.滿足集團(tuán)內(nèi)部管理與核算的需要

ABC集團(tuán)內(nèi)部的管理報(bào)表要求按許多口徑進(jìn)行匯總會計(jì)數(shù)據(jù)，如要求按集團(tuán)的行業(yè)板塊匯總長期股權(quán)投資、投資收益、收入、利潤等，這樣在設(shè)置長期股權(quán)投資、投資收益、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本時，就要考慮這一點(diǎn)。具體解決的方式是將行業(yè)板塊作為一個項(xiàng)目，長期股權(quán)投資、投資收益、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本都設(shè)置為按此項(xiàng)目核算。

因?yàn)楹怂闶穷A(yù)算的基礎(chǔ)，為將來集團(tuán)預(yù)算管理的需要，將管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用的明細(xì)科目盡量按預(yù)算的項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)置，為將來整個集團(tuán)統(tǒng)一口徑進(jìn)行預(yù)算控制與考核打下一個基礎(chǔ)。

3.滿足集團(tuán)公司內(nèi)部對賬和編制合并報(bào)表的需要

在建立統(tǒng)一的科目體系時，將內(nèi)部往來科目與外部往來科目分開，在集團(tuán)統(tǒng)一編制內(nèi)部往來單位的代碼，內(nèi)部往來科目按內(nèi)部往來單位輔助核算，以便使用集團(tuán)級財(cái)務(wù)軟件后，可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部往來單位的自動對賬，并為查詢內(nèi)部往來業(yè)務(wù)提供方便，使編制集團(tuán)公司的合并會計(jì)報(bào)表更容易。

4.滿足集團(tuán)下屬子公司的管理與核算的需要

在建立統(tǒng)一的科目體系時，要將各下屬子公司特殊需要的科目加入進(jìn)來。可以說，集團(tuán)公司統(tǒng)一的會計(jì)科目核算體系，是各下屬子公司科目核算體系的全集，集團(tuán)公司可按各下屬子公司的核算需要將統(tǒng)一科目核算體系中的一部分分配給它。同時，為了滿足下屬子公司更個性化的需要，下屬子公司可在集團(tuán)公司分配給它的科目基礎(chǔ)上再明細(xì)化。

(三)統(tǒng)一各下屬子公司的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)等，提高會計(jì)信息的可比性和有用性

1統(tǒng)一重要的會計(jì)政策

ABC集團(tuán)公司主要按照2006年新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一了下屬子公司的收入確認(rèn)方式、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法、資產(chǎn)減值核算方法、固定資產(chǎn)折舊方法、長期股權(quán)投資核算方法等重要的會計(jì)政策。如:壞賬準(zhǔn)備的核算，原來有些子公司采用直接轉(zhuǎn)銷法，有些子公司采用備抵法，現(xiàn)統(tǒng)一采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算有些子公司采用個別認(rèn)定法，有些子公司采用賬齡分析法，現(xiàn)統(tǒng)一為賬齡分析法。又如:對下屬子公司各類用途基本相同固定資產(chǎn)主要是房屋、辦公設(shè)備(主要是電腦)，集團(tuán)統(tǒng)一了折舊方法。對房屋類資產(chǎn)，統(tǒng)一采用平均年限法折舊;對電腦等辦公設(shè)備，則采用快速折舊法。某些企業(yè)特有的機(jī)器設(shè)備，其折舊方法由企業(yè)自行確定，報(bào)集團(tuán)備案。

2統(tǒng)一重要的會計(jì)估計(jì)

ABC集團(tuán)公司統(tǒng)一了下屬子公司的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值、壞賬的估計(jì)、無形資產(chǎn)攤銷年限等重要的會計(jì)估計(jì)。如:統(tǒng)一了房屋、建筑物、車輛、電腦等辦公設(shè)備的殘值率和預(yù)計(jì)使用年限。又如:與國資委的“應(yīng)收款項(xiàng)情況表” 所需信息相對應(yīng)，統(tǒng)一應(yīng)收賬款的賬齡為:1年以內(nèi)、1~2年、2~3年、3~4年、4~5年、5年以上。

3統(tǒng)一會計(jì)調(diào)整 

ABC集團(tuán)公司要求下屬子公司會計(jì)調(diào)整內(nèi)容必須符合國家的會計(jì)規(guī)范。屬于集團(tuán)統(tǒng)一的會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)，需要調(diào)整時必須報(bào)經(jīng)集團(tuán)審批。如:固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)的調(diào)整，必須經(jīng)集團(tuán)審批。

4統(tǒng)一計(jì)算機(jī)環(huán)境下的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

盡管在使用集團(tuán)級財(cái)務(wù)軟件之前，ABC集團(tuán)公司的各下屬子公司已經(jīng)使用了滿足其自身核算需要的企業(yè)級財(cái)務(wù)軟件，但由于集團(tuán)級財(cái)務(wù)軟件的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)集中核算，與公司級財(cái)務(wù)軟件相比還有些不同之處，因此，ABC集團(tuán)重新統(tǒng)一了會計(jì)人員及其崗位設(shè)置、會計(jì)核算的基本要求、會計(jì)憑證的編制、會計(jì)賬簿的登記、會計(jì)報(bào)表的編制、會計(jì)檔案的管理等基礎(chǔ)規(guī)范。

從以上對ABC集團(tuán)案例的分析中可以看出，集團(tuán)企業(yè)在利用集團(tuán)級財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行集中管理時，不但要有財(cái)務(wù)軟件的支持，同時還要建立許多相應(yīng)的制度，才能保證財(cái)務(wù)軟件能夠充分發(fā)揮作用。