晉商內部控制體系分析及啟示

[摘要]明清晉商稱雄國內商界5個多世紀，在長期的經營管理過程中，形成了一套系統嚴密的內部控制體系。研究其成功經驗對當今企業的內部控制建設具有重要借鑒意義。本文通過對晉商內部控制體系特點的分析，提出對現代企業加強和完善企業內部控制的啟示。

[關鍵詞]晉商；內部控制體系；分析

[中圖分類號]F272 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2009)11-0110-03

一、晉商內部控制體系分析

(一)控制環境

1 兩權分離的企業制度

晉商企業普遍實現了所有權與經營權分離，即由東家或者財東(指出資者，相當于公司的股東)出資，聘任大掌柜(經營管理者，相當于公司的總經理)進行經營。這種兩權分離制度一方面極大地調動了掌柜經營的自主性、積極性和創造性，同時也擺脫了他們的后顧之憂，放手大膽地按照自己的經營方針、經營目標和經營戰略開展業務。這種兩權分離的經營機制為推動晉商企業的發展創造了良好的經營環境。

2 誠實守信、義利并舉的企業文化

晉商之所以成功關鍵是將中國優秀的傳統文化融入商業經營，在實踐活動中逐漸形成了一套自成體系的企業文化和經營理念。誠實守信、義利并舉就是晉商企業文化最為本質的兩個內容。

晉商在“義”和“利”的問題上，有其獨特的理解和行為規范，主張“君子愛財，取之有道”。在晉商看來，經商雖以營利為目的，但凡事又以道德信義為標準。誠信不欺，利以義制是晉商經營活動中嚴格遵循的理念。晉商對待顧客、商家，無論大小，都以誠相待，銷售商品絕不缺斤短兩，如發現貨質低劣，寧肯賠錢也絕不拋售。如祁縣喬家在包頭開設的“復”字商號，做生意堅持薄利多銷，比市面上的其他商家略讓利給顧客，于是市民都愿意購買“復”字商號的米面商品。清末，喬家的復盛油坊曾從包頭運大批胡麻油往山西銷售，經手伙計為圖暴利，在油中摻假。掌柜發覺后，立即以好油換售，這樣做雖然使商號在短期內蒙受了一些損失，但維護了商號信譽，引來了更多顧客，生意更加繁盛。

3 以人為本、唯賢是舉的用人之道

人才是企業興盛的根本，晉商深知人才的重要性，堅持以人為本，任人唯賢的原則，總結出一整套的選人用人機制。

財東在開辦企業之前，首先要做的是物色合適的經理，財東在聘任經理之前都要經過嚴格的物色與觀察。在正式聘用之前，財東與被聘的經理還要面談一次，以便當面做最后考察，被聘者也借此機會考察一下財東，以確定在經營思想和方略上的一致。這一切都沒有問題以后，雙方便正式合作。所以說盡管財東在企業正式運作以后一般是高度授權的，但在選人上是從不含糊的。

晉商對普通員工的選拔與培訓也非常重視。晉商選擇學徒要求有一定文化，舉止正派、聰慧機靈，而且其家族及上代人均沒有污點。學徒要接受嚴格培訓，培訓內容主要包括業務技術和職業道德兩個方面。如大盛魁在外蒙古科布多常年辦有員工訓練基地，組織學徒學習業務管理和專業知識及蒙、滿、俄等語言。學徒期滿，表現好的量才使用，表現不好的則被淘汰。

另外，晉商創立的人身頂股制，協調了勞資關系，充分調動了員工的工作積極性。在這一制度下，掌柜及伙計可以獲得大小不等的身股，身股并不實繳股金，也不承擔虧損責任，卻能同“銀股”(財東以貨幣資本和實物資本的形式投入商號的資本)一起參加企業利潤的分紅。身股的多少按照每個人的工作能力和工作效率來確定。晉商通過上述做法，把員工個人利益與商號利益、財東利益緊密聯系在了一起，使員工能夠安心工作，激勵員工奮發努力。

上述3個方面清楚地說明了晉商的控制環境情況，良好的控制環境為晉商的輝煌奠定了堅實的基礎。

(二)風險評估

1 對經營風險的控制

慎重選擇客戶。晉商在選擇客戶時，非常謹慎，如山西祁縣喬氏開辦的“復”字商號，盡管資本雄厚，財大氣粗，但與其他商號交往時卻要經過詳細了解，確認該商號信義可靠時，才與之建立業務交往關系。否則，均予以婉言謝絕。票號的放貸對象主要是各同業商家和較殷實的商號，很少貸給個人，并且票號對放款對象調查得非常仔細，并對用款項目進行詳細了解。

晉商非常善于審時度勢、采用靈活機動的經營方式。如蒙古牧區貨幣經濟不發達，晉商便采取以物易物和賒銷方式與之進行貿易活動。由于晉商商號貨源組織有針對性，營銷方式靈活機動，從而在蒙古草原的經商活動中取得了巨大成功。

2 對資金風險的控制

采用“酌盈濟虛、抽疲轉快”的方式提高資金運作效率。即在總號與分號之間、各分號之間調度資金，擴大利潤。采用“倍股”、“公座厚利”等辦法來提高營運資金、防范流動性風險。“倍股”就是在分紅后，按股東股份的比例，提取一部分紅利留在企業參加周轉使用。還有一些企業實行“公座厚利”的制度，就是在利潤未分配之前就提取一部分利潤，作為“公座”，充作擴大經營的資金來源。

晉商還設計了“厚成”和“預提護本”等方法防御資本短缺風險。所謂“厚成”，就是在年終結賬時，將應收賬款、現存商品以及其他資產予以一定折扣，使企業的實際資產超過賬面資產，這種做法與現代會計制度對資產預提減值準備的規定有相通之處。晉商設計的“預提護本”的利潤分配制度，是在每次分紅時，先按一定比例從利潤中提取一部分資金用于建立風險基金，并實行專款儲存，預防未來可能發生的壞賬損失，一旦發生重大意外事件，可以此作為保障，維持正常經營，防止企業因資本不足而倒閉。

晉商對經營風險和資金風險的防范，都體現了其防患于未然的穩健經營理念，也說明晉商具有強烈的風險意識，并采取了切實有效的風險防范措施，使其具有較強的抗風險能力。

(三)控制活動

晉商企業有一套嚴格的管理制度，通過號規即內部制度和行會紀律對從業者進行有效控制與約束。晉商號規極嚴，無論經理、伙計、學徒，均須遵守。晉商有諺稱：“家有家法，鋪有鋪規。”其內容包括各分號與總號之間的關系、業務經營原則、對工作人員的要求等。而且，規矩一旦確認下來，不論經理、伙計、學徒乃至財東，都須嚴格遵守。

此外，在財務制度、業務信函往來制度、報告制度、經營制度等多方面的規定，經過長期的修訂、完善，可以說既細密又嚴格。比如晉商的賬簿多達十幾種，主要有萬金賬(東伙開辦時合同、股利分配等)、流水賬(借貸、匯款、雜支、匯費、利息，與各莊來往匯款)、老賬(即流水分類記)、浮賬(即活期存款)、匯兌賬、存款賬、放款賬及各地往來總賬、本埠往來總賬等。

這些設計細密，執行嚴格的管理制度和控制活動，是財東實行兩權分離的保障，財東正是通過這些嚴格的號規、制度保證其財產的保值增值和企業的正常運營。

(四)信息和溝通

晉商從商業競爭中領悟到信息的重要性，各大商號、票號把搜集、分析、鑒別和運用信息視為成功的關鍵。晉商非常重視通過各種渠道了解市場信息、各地物資余缺及其他影響經營的因素。對本地信息，是依靠精明干練、早出晚歸的“跑街”來掌握的，他們經常探聽市場動向和各種信息。外地的信息則是靠川流不息的書信往來。當各地商號了解到市場信息后，便通過書函等形式，及時匯報總號，總號與分號之間一般是五日一函，三日一信，互相交流各地的政治軍事、工農業生產、市場以及政界人事變動等信息。

可以看出，晉商的信息獲取和交流機制是非常有效的，這些信息確保了晉商對市場的快速反應和決策正確。

(五)監督

1 實行突擊檢查

晉商總號對分號的管理也會不定期地組織突擊性檢查。比如，喬家“大德通”票號的大掌柜、二掌柜等高層管理人員，每隔幾年就要到所屬各分號檢查工作。

2 進行內部審計

晉商通過內部審計，對各商號加以監督。如聲名顯赫的太古曹家設置駐外“欽差”(相當于審計特派員)，對外地商號進行監督。駐外“欽差”一般都由上級商號選派，欽差駐在各地，不參與具體經營事務，只是從旁監督。如果駐地商號人員有貪污、舞弊、道德敗壞或互鬧意見而導致財東損失的情況，“欽差”有調動、開除經理的權力。

3 通過行會進行監督

晉商的行會是商人自己組織并管理的自治自束自衛的商人組織。行會的基本功能之一就是自我管理、自我約束，約束行會成員恪守行規，維護社會秩序，它在一定程度上承擔了社會中介的監督作用。晉商的行會組織非常發達，并且有效地發揮了作用。

4 社會輿論監督

晉商用人一個重要的特點是重鄉土觀念。晉商無論對經理還是對學徒的選拔都是限于本地或鄰近地區，這種做法無形中形成了一個較為封閉的圈子，一旦某個經理違反了號規或違反了公認的道德準則，被某商號開除，別的商號根本不會再聘用他，這個人就完全無法在這個圈子里立足，這種約束使得從業人員的違規成本非常高，因此也是非常有效的社會監督機制。

綜上可以看出，晉商對內部控制的監督既有來自企業外部的行會組織和社會輿論的監督，也有企業內部的長期監督或突擊檢查，可以說形成了一套比較完善的監督體系。

二、晉商內部控制體系的啟示

1 培育健康向上的企業文化

現代社會提倡道德與法制并重，成功的企業無不努力創建自己的企業文化，晉商信義至上、商德昭著的企業文化非常值得現代企業借鑒。晉商把共同的價值觀念和道德意識內化為其商業活動的精神動力及智力支持，使得非正式制度起著類似于“法”的規范、約束作用。如果說，企業中有員工自己管理自己的途徑，那就是企業的文化。它在內控制度運行中有著潛移默化的影響，因此企業的經營管理者應該注重對企業文化的培養與優化，使企業的凝聚力不斷增強，增強企業成員歸屬感，促進企業的可持續發展。

2 建立科學的人力資源政策

科學的人力資源政策，對培養、提高企業員工的素質，更好地貫徹和執行內部控制有很大的幫助。因為所有的內部控制制度都是由人制定并由人執行的，人的行為是決定內部控制成敗的關鍵因素。晉商通過嚴格的選拔培訓機制、大膽的授權、良好的雙向溝通、充分的信任和有效的激勵等手段實現了員工個人目標與企業目標的一致，把內部控制風險降到了最低。這些成功經驗，在現代企業中仍有著借鑒意義。企業的人力資源政策應確立以人為本的管理思想，提高企業有關雇傭、培訓、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。企業應有明確的員工招聘與選拔標準；要對新員工進行企業文化和道德價值觀的導向培訓和業務素質訓練；要制定責權清晰的崗位體系和具有競爭力的薪酬體系。企業應創造良好的環境氛圍激發員工的積極性、主動性和創造性。

3 強化風險控制意識

我國很多企業的風險意識不足。最近發生在美國的次貸危機，使我國很多外貿企業面臨巨額壞賬損失和因賬款被延期支付而導致的現金流短缺危機，這次危機也充分暴露了我國企業在風險識別和風險防范方面存在的不足，很多企業沒有采取有效的風險防范措施，風險發生時不知如何處理。晉商在風險管理上不僅重視日常的控制，而且強調防患于未然，這些做法都值得現代企業借鑒。現代企業面臨的內外部環境更加復雜多變，就算是世界500強，也有可能一夜倒閉，所以企業應充分重視風險意識的培育和風險管理能力的提高。

4 引入信息和聲譽機制保證內部控制的有效執行

晉商內部控制得以有效執行的關鍵因素之一就是其軟硬結合的監督約束機制。晉商用人的地域性使從業人員在企業的表現都處于社會監督之下，極大地增加了員工的違規成本。在當前市場環境下，封閉的、地域化的用人策略失效了，但是隨著我國市場經濟的不斷完善和信息技術的發達，我國已逐漸具備了信息機制或聲譽機制發揮作用的環境要素。企業可以采用先進的信息化手段，給每個從業人員建立起個人信譽檔案，并對該檔案建立起有效的管理和流通機制。這樣可以使每個人都對自己的行為負責，從而激勵其認真敬業，自我約束。

主要參考文獻

[1]穆雯瑛，晉商史料研究[M]太原：山西人民出版社，2001：243—263

[2]張繼勛，審計學[M]，北京：清華大學出版社，2008：120—127