以信息化為基點(diǎn)創(chuàng)新會計(jì)前提

[摘 要] 會計(jì)前提是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)，是對企業(yè)客觀環(huán)境的總結(jié)和提煉，但伴隨著信息化的到來，企業(yè)所面臨的客觀環(huán)境發(fā)生了諸多變化，使得會計(jì)前提面臨著創(chuàng)新#65377;本文據(jù)此提出以經(jīng)濟(jì)信息的可度量性為會計(jì)前提的設(shè)想，以適應(yīng)信息化的發(fā)展#65377;

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)前提;信息化;經(jīng)濟(jì)信息的可度量性

[中圖分類號]F232;F230[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)04-0005-02

前提，在2002年版的《現(xiàn)代漢語辭海》中的解釋是:(1)在推理上可以推出另一個判斷來的判斷;(2)事物發(fā)生或發(fā)展的先決條件#65377;因而會計(jì)前提是會計(jì)人員對某些未被確切認(rèn)識的事物，根據(jù)客觀的#65380;正常的情況或趨勢，所作出的合乎事理的判斷，是人們在長期的會計(jì)實(shí)踐中通過逐步認(rèn)識和總結(jié)形成的，是伴隨著經(jīng)濟(jì)的客觀發(fā)展要求逐步發(fā)展的#65377;

1 傳統(tǒng)會計(jì)前提的形成

伴隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，會計(jì)所面臨的政治#65380;經(jīng)濟(jì)等環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，理論界對會計(jì)前提的研究逐步達(dá)到了高峰，并形成了目前公認(rèn)的四大傳統(tǒng)會計(jì)前提(理論界常稱之為傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè))，即會計(jì)主體#65380;持續(xù)經(jīng)營#65380;會計(jì)分期和貨幣計(jì)量，分別從會計(jì)核算的空間#65380;時間等方面對會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了限定#65377;

由此可知，會計(jì)前提是一種基于社會環(huán)境而作的判斷或者條件，是與一定的客觀環(huán)境相聯(lián)系的，其形成是一個對客觀環(huán)境總結(jié)和提煉的過程，但是這一過程卻依賴于會計(jì)人員的價(jià)值判斷，具有一定的主觀性，使得會計(jì)前提必然要隨著時代的變遷而改變[1]#65377;

2 信息化對傳統(tǒng)會計(jì)前提的沖擊

(1)信息化對企業(yè)會計(jì)模式的影響

隨著信息論#65380;系統(tǒng)論和控制論的出現(xiàn)，人類的生產(chǎn)技術(shù)#65380;管理技術(shù)和經(jīng)營技術(shù)發(fā)生了深刻的變革，通訊技術(shù)#65380;信息技術(shù)#65380;網(wǎng)絡(luò)技術(shù)#65380;數(shù)據(jù)庫技術(shù)和信息安全技術(shù)的相繼出現(xiàn)，大大地推動了經(jīng)濟(jì)社會的進(jìn)步，使人類進(jìn)入了信息化社會#65377;企業(yè)開始采用現(xiàn)代信息技術(shù)， 對傳統(tǒng)的會計(jì)模式進(jìn)行重整， 并在重整的現(xiàn)代會計(jì)基礎(chǔ)上， 建立信息技術(shù)與會計(jì)學(xué)高度融合的#65380;充分開放的現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)[2]#65377;

(2)信息化對傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)的沖擊

企業(yè)信息化的到來將會使企業(yè)與外界的聯(lián)系越來越緊密，使企業(yè)所面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，從而對傳統(tǒng)會計(jì)前提產(chǎn)生沖擊:

會計(jì)主體，規(guī)定了會計(jì)工作的特定空間范圍，為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算提供了基礎(chǔ)，也為規(guī)定記錄和報(bào)表的范圍提供了基礎(chǔ)#65377;在信息化時代，一方面隨著虛擬公司等的出現(xiàn)，企業(yè)與外界的界限越來越模糊，企業(yè)的會計(jì)主體越來越難以把握;另一方面，為了更好地核算企業(yè)的社會成本#65380;進(jìn)行社會績效考核及掌握人力資源等信息，急需突破企業(yè)的界限，將會計(jì)主體延伸到企業(yè)外部[3]#65377;

持續(xù)經(jīng)營，即會計(jì)上假設(shè)在不存在反例的情況下企業(yè)將繼續(xù)存在下去，而不會在可預(yù)見的將來清算解散#65377;在信息化時代，一方面，具有動態(tài)性#65380;臨時性和短暫性特點(diǎn)的虛擬公司的出現(xiàn)對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營提出了挑戰(zhàn);另一方面，由于競爭加劇#65380;風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)隨時可能被并購#65380;清理和整頓，使得企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營難以維持[4]#65377;

會計(jì)分期，是指將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，人為地分割成長度相等的會計(jì)期間，并按期計(jì)算損益，編列報(bào)表，以使用戶及時了解企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況#65377;在信息化時代，一方面，不同的信息使用者出于對風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的考慮，對企業(yè)信息的及時性需求越來越高，而企業(yè)的信息化也使這種需求成為可能，從而使得固定的會計(jì)分期假設(shè)面臨著挑戰(zhàn);另一方面，虛擬企業(yè)經(jīng)營的短暫性以及人力資本#65380;經(jīng)濟(jì)資源流動的快速性，使得企業(yè)很難通過判斷對信息進(jìn)行分割，即使分割成功也易造成會計(jì)信息的失真[5]#65377;

貨幣計(jì)量，是指會計(jì)核算以貨幣作為計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動的最好單位且貨幣的單位價(jià)值是不變的#65377;在信息化時代，一方面，企業(yè)的諸如主要競爭對手#65380;核心能力等非貨幣信息越來越被信息使用者所重視，使得貨幣計(jì)量不能滿足信息使用者的需求;另一方面，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的擴(kuò)大和經(jīng)營不穩(wěn)定性加大，匯率#65380;通貨膨脹等風(fēng)險(xiǎn)對幣值不變假設(shè)提出了挑戰(zhàn)[6]#65377;

3 創(chuàng)新會計(jì)前提——經(jīng)濟(jì)信息可度量性

(1)經(jīng)濟(jì)信息可度量性的提出

會計(jì)從產(chǎn)生之日起，就在以一定的前提為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，這些前提逐步被認(rèn)定為會計(jì)前提或會計(jì)假設(shè)，而會計(jì)所處的客觀環(huán)境在隨著時代不斷地發(fā)展著，只有形成順應(yīng)科技發(fā)展潮流的會計(jì)前提，才能正確地指引會計(jì)的發(fā)展#65377;會計(jì)信息化的到來，使得會計(jì)所處的客觀環(huán)境發(fā)生復(fù)雜的變化，因此需要對傳統(tǒng)會計(jì)前提進(jìn)行重新思考，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀事實(shí)出發(fā)，創(chuàng)新會計(jì)前提#65377;

從客觀事實(shí)出發(fā)，一項(xiàng)交易的雙方交易者#65380;交易地點(diǎn)#65380;交易時間#65380;交易物品#65380;交易價(jià)款等要素是描述這項(xiàng)交易的必要條件，即要完整地記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須有關(guān)于時間#65380;空間#65380;質(zhì)和量這4個方面的度量，才能以此來說明從“會計(jì)主體”的識別到計(jì)量#65380;記錄會計(jì)要素，以及編制會計(jì)報(bào)告等一系列的會計(jì)活動，才能生成正確#65380;合理的會計(jì)信息#65377;

因此，本文提出以經(jīng)濟(jì)信息的可度量性為會計(jì)前提，達(dá)到對抽象意義上的經(jīng)濟(jì)活動時空#65380;價(jià)值量的識別#65380;辨認(rèn)和測度[7]#65377;

(2)經(jīng)濟(jì)信息可度量性的合理性

眾所周知，會計(jì)是一種處理信息的技術(shù)方法或是以收集#65380;處理#65380;利用經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)的科學(xué)技術(shù)，會計(jì)前提是會計(jì)進(jìn)行核算的前提條件，具有如下3個特征:①客觀性，即是對會計(jì)工作規(guī)律的反映;②確定性，即是一種明確的可據(jù)以執(zhí)行的規(guī)定;③廣泛性，即適用于各方面需要進(jìn)行會計(jì)核算的要求#65377;經(jīng)濟(jì)信息可度量性是為適應(yīng)時代的需求而提出的，符合會計(jì)前提的3個特征，具體如下:

首先，經(jīng)濟(jì)信息的可度量性是對企業(yè)發(fā)生的客觀的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的度量，反映的是企業(yè)在不同時期#65380;不同階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的運(yùn)行信息，是企業(yè)與客觀環(huán)境之間內(nèi)在的#65380;本質(zhì)的#65380;必然的聯(lián)系，也是不同時期會計(jì)處理規(guī)律的外在體現(xiàn)，具有客觀性#65377;

其次，經(jīng)濟(jì)信息的可度量性中的度量包含以下3層含義:其一是使用貨幣性或非貨幣性的工具對經(jīng)濟(jì)信息的測量#65380;測度，其二是暗含著經(jīng)濟(jì)信息可獲得性的前提;其三是意味著企業(yè)可采用適宜的會計(jì)方法對經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行處理#65377;這3層含義充分體現(xiàn)了會計(jì)從經(jīng)濟(jì)信息的度量到經(jīng)濟(jì)信息的取得#65380;處理的規(guī)定性，使會計(jì)人員有據(jù)可依，據(jù)實(shí)處理，具有確定性#65377;

最后，經(jīng)濟(jì)信息的可度量性不僅適用于同一時期的不同類型企業(yè)的會計(jì)處理，而且適用于同一企業(yè)的不同時期的會計(jì)處理，便于企業(yè)之間的競爭與聯(lián)盟，也便于企業(yè)根據(jù)環(huán)境的變化調(diào)整戰(zhàn)略，具有廣泛的適用性#65377;

4 經(jīng)濟(jì)信息可度量性的包容性和適應(yīng)性

(1)經(jīng)濟(jì)信息時空可度量性的包容性與適應(yīng)性

時間和空間是一切存在的基本形式，客觀存在的任何經(jīng)濟(jì)活動都是在特定的時空范圍內(nèi)進(jìn)行的，對于任何交易和事項(xiàng)，均能度量出時空的基本屬性#65377;

首先，對于經(jīng)濟(jì)信息空間的度量，依賴于地理空間和經(jīng)濟(jì)活動存在空間二者的結(jié)合，通過對經(jīng)濟(jì)活動中特定的經(jīng)濟(jì)組織的空間識別，可以確定會計(jì)所服從和服務(wù)的經(jīng)濟(jì)單位，即傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)中的會計(jì)主體，從而可以將特定的經(jīng)濟(jì)組織與其他經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行區(qū)分并核算某個會計(jì)主體的經(jīng)營成果，反映其經(jīng)濟(jì)狀況#65377;在信息化時代，對經(jīng)濟(jì)信息空間度量的準(zhǔn)確性和通變性的特點(diǎn)，能更好地適應(yīng)虛擬企業(yè)及多層次#65380;多方位的會計(jì)主體，從而解決了會計(jì)主體模糊和急需突破會計(jì)主體等問題#65377;

其次，對于經(jīng)濟(jì)信息時間的度量，不僅能更好地記錄經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生時間，而且能夠清晰地記載企業(yè)從產(chǎn)生#65380;發(fā)展到消亡的全過程，為企業(yè)資產(chǎn)的劃分#65380;損益的計(jì)量提供了依據(jù)#65377;

一方面，對于經(jīng)濟(jì)信息時間的度量可以根據(jù)企業(yè)周圍不同的客觀環(huán)境進(jìn)行不同的會計(jì)處理，更具靈活性#65377;當(dāng)企業(yè)與外界環(huán)境的關(guān)系穩(wěn)定時，企業(yè)的經(jīng)營是連續(xù)的，形成了傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，企業(yè)的會計(jì)核算使用持續(xù)經(jīng)營下的核算方法;當(dāng)企業(yè)與外界環(huán)境的關(guān)系不穩(wěn)定時，企業(yè)的經(jīng)營可以是暫時的#65380;不連續(xù)的，企業(yè)的會計(jì)核算可以選擇能公允地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的其他方法#65377;在信息化時代，經(jīng)濟(jì)信息時間的度量具有及時性#65380;適應(yīng)性等特點(diǎn)，可以使企業(yè)更好地應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和不確定性加大等挑戰(zhàn)#65377;

另一方面，對經(jīng)濟(jì)信息時間的度量性，可以滿足各種信息使用者的需求#65377;由于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的加大，各種信息使用者對于信息的需求越來越及時且需求的時間是不同的#65377;在信息化時代，利用現(xiàn)代信息技術(shù)記錄經(jīng)濟(jì)活動的時間特性，并按照信息的時間特性向不同的信息使用者提供不同的信息已成為可能，既可以為決策者提供更加及時的信息，又可以根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)管理的要求提供定期可比的信息，即傳統(tǒng)的會計(jì)分期的假設(shè)#65377;

(2)經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值可度量性的包容性與適應(yīng)性

會計(jì)所反映的核心內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)活動的價(jià)值量，因此，經(jīng)濟(jì)信息的價(jià)值的可度量性是度量的重要內(nèi)容，也是會計(jì)信息獲得性的前提條件#65377;

對經(jīng)濟(jì)信息價(jià)值的度量是在經(jīng)濟(jì)信息時空可度量的前提下推出來的，暗含著貨幣時間和地域的差別#65377;當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境穩(wěn)定，經(jīng)營范圍固定時，貨幣成為主要的計(jì)量手段，即傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量假設(shè);當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定，經(jīng)營范圍擴(kuò)大時，如信息化時代給企業(yè)帶來的沖擊，使得信息度量的手段多元化，包括非貨幣性計(jì)量手段#65380;電子貨幣等尺度，從而能更好地對經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行度量，獲得更加真實(shí)#65380;公允的會計(jì)信息#65377;

綜上所述，經(jīng)濟(jì)信息可度量性不僅包容了傳統(tǒng)的四大會計(jì)前提，而且對信息時代的挑戰(zhàn)作出了回應(yīng)，從而具有廣泛的適應(yīng)性，能夠指引會計(jì)的發(fā)展，為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)#65377;

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