２００９年《中級會計實務》主觀題考前聚焦

【摘要】 在2009年會計師考試即將來臨之際，筆者回顧了2005年至2008年《中級會計實務》主觀試題的考試內容，分析了考題中的知識點，力求從歷年的考題中找出其命題的規律性，并對2009年主觀試題的考試內容作了競猜性質的考前預測，希望能對會計師考生有所幫助。

【關鍵詞】 中級會計實務；主觀試題；考前聚焦

一、歷年中級會計實務主觀考題內容分析

（一）歷年考題內容一覽表見（表1）

（二）考題內容分布點

縱觀歷年考題情況，中級會計實務主觀題考試內容主要分布在以下幾個方面：

1.長期股權投資與合并報表相結合的考試題。

2.收入業務確認與利潤表編制相結合的考試題。

3.資產減值與所得稅業務相結合的考試題。

4.固定資產購建與應付債券、借款費用相結合的考試題。

5.前期差錯與日后事項相結合的考試題。

6.會計政策變更、前期差錯更正、資產負債表日后調整事項與所得稅業務相結合的考試題。

7.現金流量表主表項目計算的考試題。

8.可轉換公司債券方面的考試題。

二、2009年中級會計實務主觀試題考前預測

（一）關于所得稅業務方面的試題

大海公司2007年1月1日遞延所得稅資產為66萬元，遞延所得稅負債為99萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據2007年頒布的新稅法規定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

該公司2007年利潤總額為4 960萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

1.2007年1月1日，以2 000萬元從證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率和實際利率均為5%，到期日為2009年12月31日。大海公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。

2.2006年12月15日，大海公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計1 200萬元。12月26日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。大海公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

稅法規定，該類固定資產的折舊年限為20年。假定大海公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規定。

3.2007年6月20日，大海公司因廢水超標排放被環保部門處以100萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。

稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。

4.2007年9月12日，大海公司從證券市場購入某股票，支付價款200萬元（假定不考慮交易費用）。大海公司將該股票作為交易性金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為220萬元。

假定稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

5.2007年10月10日，大海公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。大海公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為1 000萬元。

稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許在稅前扣除。

6.其他有關資料如下：（1）大海公司預計2007年1月1日存在的暫時性差異將在2008年1月1日以后轉回。（2）大海公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。（3）大海公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

1.根據上述交易或事項，填列“大海公司2007年12月31日暫時性差異計算表”表2。

2.計算大海公司2007年應納稅所得額和應交所得稅。

3.計算大海公司2007年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。

4.編制大海公司2007年確認所得稅費用的相關會計分錄。

參考答案：

1.填列“大海公司2007年12月31日暫時性差異計算表”表3。

（1）持有至到期投資賬面價值=2 000×（1+5%）=2 100萬元，因國債利息免稅，所以持有至到期投資的計稅基礎與其賬面價值相等，均為2 100萬元。

（2）固定資產賬面價值=1 200－1 200÷10=1 080萬元

固定資產計稅基礎=1 200－1 200÷20=1 140萬元

（3）交易性金融資產賬面價值=220萬元

交易性金融資產計稅基礎=200萬元

（4）預計負債賬面價值=1 000萬元

預計負債計稅基礎=1 000萬元

2.計算大海公司2007年應納稅所得額和應交所得稅。

應納稅所得額=利潤總額±永久性差異±暫時性差異=4 960

+100+1 000-100+60-20=6 000

應交所得稅=6 000×33%=1 980萬元

3.計算大海公司2007年應確認的遞延所得稅和所得稅費用

大海公司2007年應確認的遞延所得稅負債＝（99÷33%＋20）×25%－99＝－19（萬元）

大海公司2007年應確認的遞延所得稅資產＝（66÷33%＋60）×25%－66＝－1（萬元）

大海公司2007年應確認的遞延所得稅＝－19－（－1）＝－18

大海公司2007年應確認的所得稅費用=1 980+（－18）

=1 962（萬元）

4.會計分錄：借：所得稅費用 19 620 000

遞延所得稅負債190 000

貸：應交稅費——應交所得稅19 800 000

遞延所得稅資產 10 000

（二）關于債務重組與投資性房地產相結合的試題

甲公司為上市公司，2007年至2008年發生的相關交易或事項如下：

1.2007年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。

2007年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司，同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為2 200萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2 600萬元。已計提的減值準備為200萬元，公允價值為

2 300萬元。甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。

2.甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續建造。至2008年1月1日累計新發生工程支出800萬元。2008年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態并辦理完畢資產結轉手續。

對于該寫字樓，甲公司與B公司于2007年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規定：租賃期自2008年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。

2008年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。

3.2008年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權。

12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為2 300萬元，公允價值為2 200萬元。C公司土地使用權的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產核算。

4.其他資料如下：

（1）假定甲公司投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。

（2）假定不考慮相關稅費。

要求：

1.計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。

2.計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。

3.計算甲公司寫字樓在2008年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。

4.編制甲公司2008年收取寫字樓租金的相關會計分錄。

5. 計算甲公司轉讓長期股權投資所產生的投資收益并編制相關會計分錄。

參考答案：

1.計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。

甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益=（6 000

-800）-（2 200+2 300）=700（萬元），應確認營業外支出700萬元。

借：在建工程2 200

長期股權投資 2 300

壞賬準備800

營業外支出700

貸：應收賬款6 000

2.計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。

A公司與甲公司債務重組過程中應確認的債務重組利得（營業外收入）=6 000-（2 200+2 300）=1 500（萬元），應確認資產轉讓損益（營業外收入）=2 200-1 800=400（萬元），應確認資產轉讓損益（投資收益）=（2 600-200）-2 300=100（萬元）（投資損失）。

借：應付賬款 6 000

投資收益 100

長期股權投資減值準備200

貸：在建工程1 800

長期股權投資2 600

營業外收入——債務重組利得1 500

營業外收入——資產轉讓損益400

3.計算甲公司寫字樓在2008年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄

2008年1月1日，該寫字樓的賬面價值=2 200+800=3000（萬元），2008年應確認公允價值變動損益=3 200-3 000=200（萬元）。

借：投資性房地產——成本3 000

貸：在建工程3 000

借：投資性房地產——公允價值變動200

貸：公允價值變動損益 200

4.編制甲公司2008年收取寫字樓租金的相關會計分錄。

借：銀行存款 240

貸：其他業務收入240

5.計算甲公司轉讓長期股權投資所產生的投資收益并編制相關會計分錄。

甲公司轉讓長期股權投資所產生的投資收益=2 300-2 000

=300（萬元）（投資損失）

借：無形資產 2 200

投資收益 300

貸：長期股權投資2 300

銀行存款 200

（三）關于會計政策與會計估計變更方面的試題

黃河公司系上市公司，所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。該公司有關資料如下：

資料（A）

該公司于2006年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產對外出租，該辦公樓的原價為5 000萬元，預計使用年限為25年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規定的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與上述作法相同。2009年1月1日，黃河公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續計量。該辦公樓2009年1月1日的公允價值為4 800萬元。2009年12月31日，該辦公樓的公允價值為4 900萬元。假定2009年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。

資料（B）

黃河公司2006年12月30日購入一臺管理用設備，原始價值為230萬元，原估計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元，按年數總和法計提折舊。由于固定資產所含經濟利益預期實現方式的改變和技術因素的原因，已不能繼續按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。黃河公司于2009年1月1日將設備的折舊方法改為年限平均法，將設備的折舊年限由原來的10年改為8年，預計凈殘值為10萬元。

要求：

1. 根據資料（A）

（1）編制黃河公司2009年1月1日會計政策變更的會計分錄。

（2）將2009年1月1日資產負債表部分項目的調整數填入表4。

（3）編制2009年12月31日投資性房地產公允價值變動的會計分錄。

（4）計算2009年12月31日遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的余額及發生額（注明借貸方）。

2. 根據資料（B）

（1）計算上述設備2007年和2008年計提的折舊額。

（2）計算上述設備2009年計提的折舊額。

（3）計算上述會計估計變更對2009年凈利潤的影響。

參考答案：

1. 根據資料A

（1）編制黃河公司2009年1月1日會計政策變更的會計分錄。

至2009年1月1日該辦公樓已提折舊＝5 000÷25×2

＝400（萬元）

該辦公樓的賬面凈值＝5 000－400＝4 600（萬元）

計稅基礎＝5 000－5 000÷25×2＝4 600（萬元）改成公允價值計量后辦公樓的賬面價值為4 800萬元。

2009年1月1日該辦公樓產生應納稅暫時性差異＝4 800－4 600＝200（萬元）

應確認遞延所得稅負債＝200×25%＝50（萬元）

會計分錄如下：

借：投資性房地產——成本 4 800

投資性房地產累計折舊（攤銷） 400

貸：投資性房地產 5 000

遞延所得稅負債50

利潤分配——未分配利潤 150

借：利潤分配——未分配利潤 15

貸：盈余公積15

（2）填列2009年1月1日資產負債表部分項目的調整數（表5）。

（3）編制2009年12月31日投資性房地產公允價值變動的會計分錄。

借：投資性房地產——公允價值變動100

貸：公允價值變動損益100

（4）計算2009年12月31日遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的余額及發生額（注明借貸方）

2009年12月31日該辦公樓的計稅基礎＝5 000－5 000÷25×3＝4 400（萬元）

賬面價值為4 900萬元

應納稅暫時性差異的余額＝4 900－4 400＝500（萬元）

遞延所得稅負債余額＝500×25%＝125（萬元）

2009年遞延所得稅負債發生額＝125－50＝75（萬元） （貸方）

2. 根據資料B

（1）計算設備2007年和2008年計提的折舊額

設備2007年計提的折舊額＝（230－10）×10／55＝40（萬元）

設備2008年計提的折舊額＝（230－10）×9／55＝36（萬元）

（2）計算設備2009年計提的折舊額

2009年1月1日設備的賬面凈值＝230-40-36＝154（萬元）

設備2009年計提的折舊額＝（154-10）÷（8-2）＝24（萬元）

（3）計算會計估計變更對2009年凈利潤的影響

按原會計估計，設備2009年計提的折舊額＝（230-10）×8／55＝32（萬元）

上述會計估計變更使2009年凈利潤增加＝（32－24）×（1－25%）＝6（萬元）

（四）長期股權投資與合并報表相結合試題

甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2007年1月1日購入A股份有限公司（以下簡稱A公司）80%的股份，實際支付款項3 300萬元。2007年1月1日，A公司所有者權益4 000萬元（假定A公司資產、負債的公允價值與賬面價值相同），其中：股本2 000萬元，資本公積1 000萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。甲公司和A公司所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司和A公司不屬于同一控制下的兩個公司。

2008年度編制合并財務報表有關資料如下：

1. 2007年度有關資料：

（1）甲公司2007年度資產負債表期末存貨中包含有從A公司購進的X產品1 000萬元，A公司2007年銷售X產品的銷售毛利率為20%。

（2）A公司2007年度資產負債表期末應收賬款中包含有應收甲公司賬款600萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為60萬元，即應收甲公司賬款凈額為540萬元。

（3）甲公司2007年7月31日向A公司出售一項專利權，轉讓價格為400萬元，該專利系甲公司自行開發的，實際成本為340萬元。A公司對該專利權采用直線法攤銷，預計凈殘值為零，預計使用壽命為6年。

（4）A公司2007年實現凈利潤400萬元。

2.2008年度有關資料：

（1）甲公司2008年度從A公司購入產品8 000萬元，年末存貨中包含有從A公司購進的X產品2 000萬元（均為2008年購入的存貨），A公司2008年銷售X產品的銷售毛利率為20%。

（2）A公司2008年度資產負債表年末應收賬款中包含有應收甲公司賬款400萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為40萬元，即應收甲公司賬款凈額為360萬元。

（3）A公司2008年實現凈利潤500萬元，宣告分派2007年現金股利100萬元，2008年12月1日取得的一項可供出售金融資產，12月31日其公允價值上升10萬元。

3.甲公司和A公司2008年度的個別會計報表有關項目的金額如表6，表7：

要求：

1. 在合并會計報表工作底稿中編制2008年度按權益法調整的會計分錄。

2. 編制2008年度合并財務報表相關的抵銷分錄。

（答案中的單位以萬元表示）

參考答案：

1. 在合并會計報表工作底稿中編制2008年度按權益法調整的會計分錄。

（1）借：長期股權投資 645.36

貸：未分配利潤——年初288（400×80%×90%）

盈余公積32（400×80%×10%）

資本公積5.36 （10×67%×80%）

投資收益320

（2）借：提取盈余公積 32

貸：盈余公積 32

2. 編制2008年度合并財務報表相關的抵銷分錄。

（1）股權投資與所有者權益項目的抵銷

借：股本2 000

資本公積 1 006.7

盈余公積 190

未分配利潤——年初 1 260

投資收益 400

少數股東損益100

商譽100

貸：長期股權投資 3 945.36

少數股東權益 961.34

本年利潤分配——提取盈余公積 50

本年利潤分配——應付股利100

（2）內部應收賬款與應付賬款項目的抵銷

借：應收賬款——壞賬準備60

貸：未分配利潤——年初60

借：應付賬款 400

貸：應收賬款 400

借：資產減值損失20

貸：應收賬款——壞賬準備20

（3）內部收入與存貨項目的抵銷

借：未分配利潤——年初 200

貸：營業成本 200

借：營業收入 6 000

貸：營業成本 6 000

借：營業收入 2 000

貸：營業成本 1 600

存貨400

（4）內部交易無形資產項目的抵銷

借：未分配利潤——年初60

貸：無形資產——原價60

借：累計攤銷5

貸：未分配利潤——年初 5

借：累計攤銷 10

貸：管理費用10

（五）債務重組、借款費用與固定資產改良業務相結合的試題

甲公司2002年至2008年發生有關經濟業務。

1. 2002年1月10 日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為2 000萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2002年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協議：乙公司以一批產品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產品成本為432萬元，市場價格和計稅價格均為540萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為1 800萬元，已計提折舊720萬元，市場價格為900萬元；已計提減值準備180萬元。債務重組日為2002年12月31日。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。預計該固定資產尚可使用6年，凈殘值為零，采用直線法折舊。甲公司已計提壞賬準備400萬元。

2. 2004年12月31日，由于與該固定資產相關的經濟因素發生不利變化，致使其發生減值，甲公司其公允價值減去處置費用后的凈額為420萬元，資產預計未來現金流量的現值為400萬元。

3. 假設甲公司為使產品進一步滿足市場需要，適應新技術的發展，2006年底決定從2006年12月31日起對該設備進行改造。

4. 2007年1月1日向銀行專門借款500萬元，期限為3年，年利率為12%，每年1月1日付息。

5. 除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于2006年12月1日借入的長期借款600萬元，期限為5 年，年利率為8%，每年12月1日付息。

6. 由于審批，辦手續等原因，廠房于2007年4月1日才開始動工興建，工程建設期間的支出情況如下：

2007年4月1日：200萬元；

2007年6月1日：100萬元；

2007年7月1日：300萬元；

2007年9月1日—12月31日由于施工質量問題工程停工4個月。

2008年1月1日：100萬元；

2008年4月1日：50萬元；

2008年7月1日：50萬元。

工程于2008年9月30日完工，達到預定可使用狀態。專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

要求：

1. 編制2002年12月31日債務重組時的會計分錄。

2. 編制甲公司2003年計提折舊時的會計分錄。

3. 編制甲公司2004年末提取減值準備的會計分錄。

4. 編制甲公司2005年計提折舊的會計分錄。

5. 計算2006年末固定資產賬面價值。

6. 編制甲公司2006年12月31日將固定資產賬面價值轉入在建工程的會計分錄。

7. 計算2007年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額，并編制相關會計分錄。

8. 計算2008年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額，并編制相關會計分錄。

9. 編制有關固定資產達到預定用途的會計分錄。

參考答案：

會計分錄（以萬元為單位）

1. 編制2002年12月31日債務重組時的會計分錄

借：固定資產900

庫存商品540

應交稅費——應交增值稅 91.8（540×17%）

壞賬準備400

營業外支出68.2

貸：應收賬款 2 000

2. 編制甲公司2003年計提折舊時的會計分錄

借：制造費用150（900÷6）

貸：累計折舊 150

3. 編制甲公司2004年末提取減值準備的會計分錄

2004年末固定資產賬面價值＝900-150×2＝600（萬元）

2004年末可收回金額＝420（萬元）

2004年末計提的固定資產減值準備＝600－420＝180（萬元）

借：資產減值損失 180

貸：固定資產減值準備 180

4. 編制甲公司2005年計提折舊的會計分錄

借：制造費用 105（420÷4）

貸：累計折舊105

5. 計算2006年末固定資產賬面價值

2006年末固定資產賬面價值＝900-150×2-105×2-180

＝210（萬元）

6. 編制甲公司2006年12月31日將固定資產賬面價值轉入在建工程的會計分錄

借：在建工程 210

累計折舊 510

固定資產減值準備180

貸：固定資產 900

7.計算2007年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額，并編制相關會計分錄

（1）計算2007年專門借款應予資本化的利息金額

2007年專門借款發生的利息金額＝500×12%＝60（萬元）

2007年1-3月和9-12月專門借款發生的利息費用＝500×12%×7/12＝35（萬元）

2007年專門借款存入銀行取得的利息收入＝500×0.5%×3＋300×0.5%×2＋200×0.5%×1＝11.5（萬元）

其中：在資本化期間內取得的利息收入＝300×0.5%×2＋200×0.5%×1＝4（萬元）

在費用化期間內取得的利息收入＝500×0.5%×3＝7.5（萬元）

2007年應予資本化的專門借款利息金額＝60－35－4

＝21（萬元）

2007年應當計入財務費用的專門借款利息金額（減利息收入）＝35－7.5＝27.5（萬元）

（2）計算2007年一般借款應予資本化的利息金額

2007年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數＝100×2/12＝16.67（萬元）

2007年一般借款應予資本化的利息金額＝16.67×8%

＝1.33（萬元）

2007年一般借款發生的利息金額＝600×8%＝48（萬元）

2007年應計入當期損益的一般借款利息金額＝48-1.33

＝46.67（萬元）

（3）計算2007年應予資本化的和應計入當期損益的利息金額

2007年應予資本化的借款利息金額＝21＋1.33＝22.33（萬元）

2007年應當計入當期損益的借款利息金額＝27.5＋46.67

＝74.17（萬元）

（4）2007年有關會計分錄

借：在建工程22.33

財務費用74.17

應收利息（或銀行存款）11.5

貸：應付利息108

8.計算2008年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額，并編制相關會計分錄

（1）計算2008年專門借款應予資本化的利息金額

2008年專門借款發生的利息金額＝500×12%＝60（萬元）

2008年應予資本化的專門借款利息金額＝500×12%×9/12＝45（萬元）

2008年應當計入當期損益的專門借款利息金額＝60－45

＝15（萬元）

（2）計算2008年一般借款應予資本化的利息金額

2008年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數＝200×9/12＋50×6/12＋50×3/12＝187.5（萬元）

2008年一般借款應予資本化的利息金額＝187.5×8%＝15（萬元）

2008年應計入當期損益的一般借款利息金額＝48-15

＝33（萬元）

（3）計算2008年應予資本化的和應計入當期損益的利息金額

2008年應予資本化的借款利息金額＝45＋15＝60（萬元）

2008年應當計入當期損益的借款利息金額＝15＋33＝48（萬元）

（4）2008年有關會計分錄

借：在建工程 60

財務費用 48

貸：應付利息 108

9.編制有關固定資產達到預定用途的會計分錄

借：固定資產 1 092.33 [210＋（200＋100＋300＋100＋50＋50）＋22.33＋60 ]

貸：在建工程1 092.33

（六）關于資產組減值損失方面的試題

乙公司在2006年1月1日用3 000萬元購買N的100%股權，N具有3個生產單位A、B、C分別獨立產生現金流量，作為三個資產組，其資產公允價值分別為1 200萬元、800萬元和400萬元，假設不考慮負債。2007年12月由于所處市場變化，A資產組出現減值跡象，預計包含商譽的資產可收回金額為840萬元，A資產組的資產情況如下表，其中可以確定專利權的銷售凈價不低于150萬元，各項資產2007年末賬面價值如表8所示：

要求編制與A資產組減值損失有關的會計分錄。

參考答案：

1. 合并日A資產組應分攤的商譽

2. A資產組減值測試時的賬面價值＝（800+160 +300）

＝1 260

A資產組的可收回金額＝840

A 資產組應確認的減值損失＝1 260-840＝420

3. 剩余減值損失＝420－300＝120（剩余部分在各資產之間進行分配）

4. 分攤減值損失：

專利權減值后的賬面價值=160-20=140 低于其銷售凈價，所以專利權只能分攤10萬元的減值損失，（160-10＝150不能低于其銷售凈額）

計提減值準備后的賬面價值＝800-110＝690

應當注意的是如果設備不止一項，對專利權沒有承擔的10萬元減值，要按照各項資產的賬面價值相對比例繼續進行分攤。

5. 會計分錄：

借：資產減值損失420

貸：商譽減值準備 300

固定資產減值準備110

無形資產減值準備10