醫院現金流量會計控制對策

【摘要】 通過現金流量可以了解醫院經濟活動的全貌，為醫院管理者、上級有關部門及其他關聯各方提供真實、可靠的決策信息。加強醫院現金流量會計控制，有利于醫院“了解過去，把握現在，預測未來”，從而充分利用和有效配置其擁有或控制的各項經濟資源，有效達成其管理目標。因此研究醫院現金流量會計控制問題對于提高醫院管理運營水平、增強醫院在醫療市場中的競爭力具有重要意義。

【關鍵詞】 醫院;現金流量;會計

一、醫院現金流量的特點

醫院轉變成為自收自支單位后，醫院的現金流量具有以下幾個特點:

(一)社會效益與經濟效益相結合，往往造成醫院的現金流入與收益不匹配

對于企業來說，應收賬款是企業主觀賒銷行為的結果，而對于醫院來說，應收醫療款主要是其執行社會保障這一功能引起的，是不可避免的。因此，醫院每期的收益往往與現金流入有著較大差距。

(二)現金流入的缺口與政策性補償不同步

醫院由于執行社會保障功能而受到免稅優惠，這種優惠，其實是減少醫院的現金流出。另外，上級部門和殘聯等福利性基金會也會對醫院的收入缺口給予補償，但這種補償是有限的，而且是在幾個會計期間后以補貼的形式流入醫院。

(三)投資活動和經營活動現金流量大，籌資活動現金流量較少

醫療設備價值高昂，醫用房屋也要求有特定的配置，因此，醫院的投資活動產生的現金流出量很大。另外，由于藥品、衛生材料等醫療物資價值高，而且不允許缺貨，因此，占用了大量的流動資金。相比之下，由于醫院主要是依靠自身積累資金(留存收益)來發展壯大規模的，加上規避財務風險的原因，因此籌資活動產生的現金流量相對較少。

(四)投資活動支付的現金，主要是在經營活動中形成回流

醫院以實業性投資為主，投資回收期長，其創造的現金流入主要是在“醫療經營活動現金流入”中反映，例如，購置大型固定資產所支付的現金，是通過檢查收入、手術收入等形成現金回流。

二、醫院現金流量會計控制的意義

(一)分析現金流量的原因，保證資金的合理走向

醫院的各種現金流入主要是其各項業務活動所產生的。合理的現金流量結構，是醫院正常運作的重要標志。如果某個會計期間的現金凈流入主要是銀行借款所致，就要深入跟蹤分析其原因。如果銀行借款資金主要是為了滿足醫院日常運營的需要，就應分析醫院的醫療運營活動是否正常，因為靠借款來維持醫院日常的運營活動可能意味著醫院出現了暫時性或永久性的財務困難。

(二)分析現金流量狀況，衡量醫院業務收支結余的準確性與真實性

由于醫院是依據權責發生制原則和收入費用配比原則為列賬基礎來確認其業務收支結余的，故業務收支結余的質量可能受到一定的影響。若應收醫療款較大，將影響到業務收入的準確性，而隨意地提取修購基金也將影響業務支出的準確性。因此，通過現金收益比率(經營活動現金凈流量與收支結余的比值)可以反映醫院當期實現收支結余的可靠程度。

(三)通過現金流量會計控制，確保醫院具有必要的償債能力

利用醫院的資產負債表和收入支出總表信息，可計算其流動比率和速動比率等，在此基礎上進行相關現金流量分析。從現金流量的角度分析醫院償付債務的能力，可及時了解醫院當期取得的現金收入，在滿足醫療經營活動所需現金支出后，是否有足夠的現金償付到期的債務。如果醫院當期醫療經營活動取得的現金收入在滿足維持醫療經營活動正常運轉所發生的支出后，其結余不能償付債務，說明其已陷入了財務困境。

(四)分析醫院各項投資的潛在風險，預測其未來發展狀況

現金流量的動態信息為預測醫院未來的財務狀況提供了可靠的數據。如果醫院投資活動是建立在科學的投資項目可行性研究的基礎上，并且其現金流出量與融資現金流入量相對平衡，表明醫院醫療運營活動正常，未來發展前景樂觀。但是，如果盲目擴大投資活動現金流出量，就可能帶來較大的投資風險。

三、醫院現金流量會計控制存在的問題

(一)以藥補醫機制所產生的問題

以藥補醫政策主要是通過藥品加成收入彌補醫療收支虧損，因此，從確保醫院醫療支出得到完全彌補并實現收支平衡的角度，需要對目前醫院以藥補醫程度的合理性進行科學性論證和分析。隨著醫療市場體制改革的深化，藥品價格過高的問題成了擺在我們面前的一項重大課題。目前，各地衛生主管部門均采取一系列措施，以防止以藥補醫現象的泛濫，如規定醫院處方藥量限制在一周之內，以防大處方;定期公布各醫院藥費情況，比較同一病種每人次門診費用和每床日出院費用;實行藥品集中招標采購，防止藥商不正當的競爭行為;把醫院門診藥房轉變為藥品零售企業，等等。

(二)藥品收支兩條線政策對現金流量的影響

根據國家衛生部和財政部聯合印發的《醫院藥品收支兩條線管理暫行辦法》，醫院藥品收支結余上繳衛生部門，統一繳存財政社會基金專戶，經考核后統籌安排，合理返還。這一政策造成醫院大量現金流被凍結。其主要表現為:

1.由于醫療收費價格絕大部分執行國家統一定價，沒有施行成本價格，在財政補助水平不斷下降，藥品結余上繳的情況下，醫療虧損無法彌補，醫院的生存與發展空間越來越小。

2.藥品利潤全部上繳，返還要看虧損率，造成資金運動長期“體外循環”，嚴重影響了醫院流動資金的正常周轉。

正因如此，事實上政府藥品收支兩條線政策并沒有在全國得到認真的貫徹執行。該政策出臺后，全國實施情況大致可分為3種類型:一是絕大部分地區沒有開展;二是極少數地區推行半年或1年后就銷聲匿跡;三是個別地區只收繳幾家醫院的藥品收支結余資金，又悄悄如數返還，就連制定政策的國家衛生部也只執行了1年。

(三)貨幣資金管理問題

醫院貨幣資金管理的目標是在滿足醫院日常貨幣資金需要的基礎上，充分利用和有效使用閑置的貨幣資金，提高資金的周轉率和收益率。目前，醫院現金管理普遍存在的問題是忽視了資金的時間價值。一是多頭開戶，影響了資金運用的工作效率，并增加了資金調度困難，從而人為增加了在途資金的占用時間和數額，造成貨幣資金時間價值的損失。二是存在大量的閑置資金。由于沒有作好現金預算，把大量貨幣資金放在活期存款戶，降低了資金的利用率和收益率。

(四)盲目引進大型醫療設備問題

目前，一些醫院競相引進大型醫療設備。其主要原因，一方面是為了提高醫院的綜合實力和市場競爭力，通過增加醫療項目(尤其是收費標準較高的新醫療項目)提高醫院的收益水平;另一方面是為了彌補藥品收入的減少所造成的資金缺口。大型醫療設備的使用，可以增加醫院的醫療項目，提高醫院的治療檔次，例如普通B超檢查升級為彩色B超檢查，CT檢查上升為核磁共振檢查，甚至PE-TCT檢查(正電子發射斷層顯像——X線計算機斷層成像)，可以使檢查結果更精確，進而提高醫生對疾病診斷的準確率;腹腔鏡和宮腔鏡的引入，使傳統的手術轉變為微創手術。大型設備的升級和使用會提高醫院的檢查收入和手術收入等，但在病人不足的情況下往往造成設備利用率低下的浪費現象。

四、醫院現金流量會計控制對策

(一)醫院現金流量規劃

醫院現金流量規劃是指按照醫院工作計劃及歷史數據對現金流入、流出做出預測，進行綜合平衡，合理安排，科學調控。

在進行醫院現金流量規劃時應遵循下列原則:

1.現金流量規劃應根據醫院業務收支計劃、上級核定的財政撥款數、設備購置計劃、基建維修計劃、往年藥品、物資等庫存占用資金情況、往來款項預計變動情況、投融資計劃等制定。

2.現金流量規劃應以培植現金流入為重點，以科學控制現金流出為原則，以增加醫院現金凈流量為最終目的。

3.現金流量規劃應落實到現金預算中，建立完善的月度、季度滾動現金流量預算，從醫療、藥品、行政后勤等方面建立全面、完善的現金流量預算體系。

4.現金流量預算要剛性與彈性相結合，既要強化剛性，強調計劃管理的權威性和控制性，盡量保持流入、流出的平衡，同時又要留有余地，以適應各種可能的變化。

(二)醫院現金流量會計控制體系

醫院通過運用現金預算和現金流量會計控制指標，在對現金流量進行分析和預測的基礎上，對自身的現金循環進行監測和控制——從支付藥品、材料等資源開始，到將它們轉化為可供醫療服務，直至從患者等手中取得收入等一系列過程。在這一過程中，通過對預算的執行、差導的分析、預算的修正與再執行，對醫院的整個運營進行控制;同時通過對現金流量指標的動態、實時的計算，與標準值、行業平均水平及醫院前期數值的對比，以及對差異和原因的分析，找出可能存在的問題或風險，從而有針對性地進行現金流量的控制。

具體地在經營活動中對采購、服務環節的現金流量進行控制策略:對采購環節，加強對藥品等采購成本的控制;采用經濟訂貨量等技術方法或手段縮減庫存;延長支付票據及賒購款的兌現周期等。對成本費用管理，醫院要認真制定成本費用預算，嚴格控制成本費用的發生，特別要對現金性費用支出從緊掌握，限制無效性成本開支，從而減少更多的現金流出。在醫院服務方面，加強學科建設，開展市場調研，開發新項目，開拓市場，以適應居民對醫療服務的需求。同時要縮短應收票據及醫療應收款的回收周期。

(三)完善醫院流動資產管理模式

經營服務活動是醫院運營的基礎環節，其產生現金凈流量的能力最終影響到醫院的生存和發展。從靜態來看，醫院現金流量會計控制的重點應放在對一經營活動的各資金占用項目的管理上。

1.醫院現金的管理。醫院現金管理的目標是正確、合理地測算現金的需要量，確保現金流動性與收益性的平衡。現金的控制過程要求具有時效性。

2.醫院存貨的管理。存貨管理效率的高低，直接決定著醫院的收益、流動性及風險的綜合水平。存貨管理的重點是控制存貨成本，協調好各種存貨的數量及其資金占有比例的情況，確定經濟訂購量及合理的存貨儲備，以最低的存貨成本維持正常的醫療運營活動。主要措施有:加強采購控制，正確制定和執行采購計劃，保持合理儲備，減少資金占用;嚴格控制領料，執行消耗定額，杜絕浪費現金。

(四)投資活動投資風險監測與現金流量會計控制

投資活動的財務風險體現在實業性投資和資本性投資兩類活動中。醫療機構的投資活動是有限制的。實施投資活動現金流量會計控制，首先要通過計算投資活動現金流量各個項目引起的現金增加或減少額在投資活動現金凈流量中所占百分比來分析醫院投資于固定資產等的增長情況。評價醫院規模擴大是否適度，醫院是否有足夠能力來承受。投資決策作為醫院最重要的一項財務活動，對醫院的長期盈利能力與投資回報有著極其重要的影響。實施現金流量會計控制，反映到投資決策上，就是醫院要以追求最大投資回報的經營理念，理性地看待投資決策，建立嚴格科學的投資機制。

五、結論

目前，我國醫院現金流量會計控制在整體上是比較薄弱的，這既有體制環境、行業方面的原因，也有自身的原因。加強和完善醫院現金流量會計控制，應構建醫院現金流量會計控制體系，形成完整的醫院現金流量規劃、現金流量會計控制、現金流量報告、現金流量分析閉合系統;完善醫院流動資產管理模式;加強醫院融資和投資管理，合理選擇融資方式，進行投資項目可行性論證。所以無論是適應醫療衛生體制改革，還是適應醫院內部管理的需要，醫院都應該開展加強和完善現金流量會計控制。●

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