新《企業財務通則》解讀

[提要]財政部頒發的新《企業財務通則》密切結合企業改革發展的要求，從政府宏觀財務、投資者財務、經營者財務三個層次，圍繞籌集、資產營運、成本控制等六大財務管理要素，創造性地解決了企業財務制度中的一系列問題，初步建立了以《企業財務通則》為主體的新型企業財務制度體系。這是我國企業財務制度建設的一件大事，對規范企業管理，依法協調各種利益關系，促進企業與社會和諧發展，具有重要的現實意義。文章試從財務管理的要素、職責、內容等方面詳細解讀新《企業財務通則》。

[關鍵詞]企業財務通則；體制機制創新；比較分析

[作者簡介]劉紅蕾(1969－)，女，衡陽市南岳區公路管理局財務股股長、會計師。(湖南衡陽421900)

財政部于2006年12月4日頒布了新的《企業財務通則》(以下簡稱《通則》)，并要求我國國有及國有控股企業(金融企業除外)于2007年1月1日起正式實施，取代已沿用14年的財政部于1992年11月30日頒布的舊《企業財務通則》。新《通則》繼承了舊《通則》的有效部分，并注重內容的更新和觀念創新，還注意處理了法律法規之間的相互銜接，避免了不必要的內容重復。新《通則》對企業財務行為提出了新的管理要求，是企業合理組織財務活動、正確處理財務關系的綱領性文件和財務管理的行為指南。根據新《通則》，我國將在企業財務管理體制上實現創新，從政府宏觀財務、投資者財務、經營者財務三個層次，構建資本權屬清晰、財務關系明確、符合企業法人治理結構要求的企業財務管理體制；從管理內容看，圍繞企業財務管理環節，明確了資金籌集、資產運營、成本控制、收益分配、信息管理、財務監督等六大財務管理要素，并結合不同財務管理要素，對財務管理方法和政策要求做出了規范；還在企業財務制度體系上有所創新，建立了開放性的企業財務制度體系。新《通則》的實施標志著我國原有的企業財務制度體系將被逐步更新，以新《通則》為財務行為規范，以防范財務風險為管理重點，以積極的財政監管為配套的新型的企業財務制度體系將逐步完善。

一、起點高、定位準

新《通則》共十章七十八條，總則第一條就開宗明義、高屋建瓴地指明通則的宗旨定位，是要通過財務管理去推進現代企業制度的建設，保護企業及相關方的合法權益。這相比舊通則被動型的宗旨定位“反映企業財務狀況，核實財務收支”有質的提高。在當前市場競爭相當充分和公平的條件下，指出企業的財務管理應該彰顯出“保護企業及相關方的合法權益”職能是非常適時而必要的，這對遏制一些強勢企業的財務主體欺侮侵犯弱勢的相關主體知情權和權益具有積極的現實意義。

定位準是因為新通則認真總結吸取了近年來學術研討及實物操作方面的成果與經驗，從宏觀戰略高度融入了財務戰略、財務風險、資產營運等一系列新的理念，使企業財務處于主動出擊之勢，突出了企業財務管理活動圍繞籌資、融資、投資、資產運營、收益分配的主線，也體現了與會計核算的區別。

二、充分體現了與相關法律法規的銜接

2006年是會計改革年，會計準則體系、審計準則體系、企業內部控制標準、《企業財務通則》與《企業財務規則》先后發布并付諸實施，形成了中國會計改革的整體性制度框架。在新的《公司法》、《企業會計準則》相繼頒布和陸續施行的情況下，為了在新環境下適應上述法律法規及準則的變化，新《通則》也在很大程度上作了相應調整，其中的很多規定也實現了與新法規及準則的趨同。新《通則》的這些變化不僅實現了與《公司法》、《企業會計準則》等法律法規及會計準則的對接，也為新《通則》在實際中的運用鋪平了道路。

為了體現財務通則與會計準則的協調，《通則》一方面將原會計與稅務交由相關制度進行規范，另一方面對同時涉及財務與會計的相關內容進行強化陳述。突出表現在對政府補助、回購股份獎勵、資產減值、職工薪酬等內容的規范層面。

三、構筑了多元化財務主體的財務管理職責

新《通則》強化了經營者的財務職責，這也是現代企業制度的根本要求。從邏輯上，經營者作為公司資產責任的受托人，應當在出資者的授權范圍內，行使其財務執行權和部分財務決策權。為此，新《通則》明確，經營者財務管理職責主要包括：擬訂企業內部財務管理制度、財務戰略、財務規劃，編制財務預算；組織實施企業籌資、投資、擔保、捐贈、重組和利潤分配等財務方案，誠信履行企業償債義務等工作。隨著經濟轉型的逐步進行，企業預算管理控制系統對實現發展戰略的作用在增強，尤其是對于大型國有企業，實施預算管理是實現集團整合的有效途徑，有利于保證企業集團整體目標的實現。新《通則》在第二章“企業財務管理體制”第十一條中明確規定“對資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務活動，實施全面預算管理”，并且在投資者財務管理職責和經營者的財務管理職責中都有相關內容。全面預算管理的實施將在一定程度上提高國有企業尤其是大型集團企業的管理水平，提升企業的競爭力。可見，新《通則》融合了我國財務理論的最新研究成果，對完善我國企業財務管理體制、梳理財務關系，具有重要的指導意義。

四、創新財務管理體制

新《通則》第八條規定：企業要實行一個資本權屬清晰、財務關系明確、符合法人治理結構要求的財務管理體制，提出各負其責、各司其職的三層次財務管理體制，即宏觀者財務(指中央地方各級財政部門)、投資者財務(指政府部門、機構、企事業法人單位、企業員工、自然人等的出資人)和經營者財務(指企業管理當局、廠長、經理或企業負責班子人員)，新通則對這三層次的財務都詳細規定了各自負責的內容、職能、權利、義務及政策取向等，形成了一個相互協調、相互制衡、比較完整的財務管理體制。至于企業集團內部、全資、控股之間如何進行財務管理，筆者認為應視各集團不同的發展階段、核心競爭力的分布、財務干部素質及企業文化狀況來確定財權的集中與分散，以最小的資金取得最大的效益為考量。

五、成本控制突出系統性、全員性和全過程控制

新《通則》第五章三十六條明確企業要建立成本控制系統，突出了成本控制在財務管理中的重要地位。新《通則》摒棄了舊通則中規定的成本項目，開支標準、范圍等業務、技術層面的內容，代之以強化成本的預算約束，提出成本管理兩全概念，企業全體員工都要參與成本，并實行生產經營的全過程控制成本，即大成本管理，從產品設計、項目選定開始到生產、銷售、售后服務的全部環節均要進行成本控制。這是符合市場經濟規則的做法，因為在公平、公正、公開的市場環境中，同樣價格、稅負的產品，決定成敗的關鍵是看產品成本的高低和服務的優劣。新通則對企業各項成本開支及范圍、標準、審批程序等只列原則性要求，未做統一的開支標準，這樣不僅使企業擁有自主權，還提高了對企業成本管理的責任要求，不失為明智之舉。

六、首次提出企業社會責任

新《通則》第三十九條首次提出了企業對社會應有的責任，《通則》規定，企業依法實施安全生產、清潔生產、污染治理、地質災害防治、生態恢復和環境保護等所需經費，按照國家有關標準列入相關資產成本或者當期費用。其范圍也從舊通則的綠化、排污費用擴充到安全生產、清潔生產、污染治理、地質災害防治、生態恢復和環境保護等方面。我國GDP年年增長，但許多是以犧牲環境、浪費資源為代價的，有悖可持續發展，企業的社會責任比較淡薄。為改變這種狀況，新通則從財務上予以支持是符合科學發展觀的。

七、劃清個人與企業支出邊界

新《通則》第四十六條明確從五個方面規定企業不得承擔屬于個人的支出，諸如娛樂、健身、旅游、購物、物業管理及購置商業保險、證券、股權、收藏品等支出。這一規定在舊通則中基本未提及，之所以在新通則中明列是為了保護企業財產完整，也是近年來陸續發現的以公濟私、巧立明目，甚至誘使職務犯罪的一個重要方面，劃清公私界限也是防腐之舉。

八、控制財務風險。建立財務預警機制

這一條規定，在舊通則中是沒有的，隨著企業并購、重組、投資主體多元化，如何規避財務風險，及時預警已成為企業發展中的一大課題。昨日還是輝煌企業集團，一旦資金鏈斷裂便一朝覆亡并非個例。新通則要求建立財務風險預警確實很有必要，諸如資產與負債的配比、現金流量與到期債務、財務監控的權限重點、風險的警戒等，企業都應根據自身資產營運、企業發展戰略情況制定一個預警標準界限，并提出應對措施和處置方案。作為企業財務負責人對此更是責無旁貸，要主動地收集各方面的業務信息及時分析報告管理當局，力求降低財務風險。

九、突出了企業集團財務管理的重點

企業集團作為一種特殊的企業組織形式，是指以資本為主要聯結紐帶的母子公司為主體，以集團章程成為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體。《通則》要求其符合一般企業財務要求外，還對其特殊情況作出具體規范，表現在：

1，企業應當按照國家有關規定建立有效的內部財務管理級次。企業集團公司自行決定集團內部財務管理體制。

2，企業集團可以實行內部資金集中統一管理，但應當符合國家有關金融管理等法律、行政法規規定，并不得損害成員企業的利益。

3，符合國家規定條件的企業集團，可以集中使用研發費用，用于企業主導產品和核心技術的自主研發。

十、體現了產權明晰的要求

《通則》規定，一是投資者、經營者及其他職工履行本企業職務或者以企業名義開展業務所得的收入，包括銷售收入以及對方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續費、勞務費、提成、返利、進場費、業務獎勵等收入，全部屬于企業。二是企業以前年度未分配的利潤，并入本年度利潤，在充分考慮現金流量狀況后，向投資者分配。屬于各級人民政府及其部門、機構出資的企業，應當將應付國有利潤上繳財政。

十一、投資者出資形式的多元化

新《通則》在保留1993年《企業財務通則》關于投資者可以用貨幣資金、實物、無形資產出資的基礎上，增加了股權和特定債權兩種形式，體現了投資者出資形式的多樣性，這與《公司法》的有關規定是一致的。另外，結合新《公司法》，新《通則》增加了對投資者出資或增資行為的程序性規定。例如，規定企業承擔向投資者出具出資證明的義務。