雙倍余額遞減法后期處理方法分析

【摘要】 雙倍余額遞減法是一種加速折舊方法，該方法計算時未考慮凈殘值，后期需要調整。本文分析了雙倍余額遞減法的幾種后期處理方法，通過模型計算，得出結論:改用直線法時一定是在固定資產使用年限的后半部分，并且與預計凈殘值相關。

【關鍵詞】 固定資產;折舊;雙倍余額遞減法

一、雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是固定資產折舊常用方法之一。雙倍余額遞減法是一種加速折舊方法。固定資產在其使用年限的早期，可提供較多的服務，為企業創造較多的收益，而隨著資產的日益陳舊，使用價值逐漸降低。因此，資產折舊額的提取也應是逐漸降低的趨勢。這種在資產整個使用期內，每年的折舊額逐漸減少，造成資產在使用最初幾個年份的折舊費用高于后幾個年份的費用的方法稱為加速折舊法。所謂“加速”是指固定資產成本通過折舊方式盡可能早地從收入中得到補償。

雙倍余額遞減法是指，在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，將每期固定資產的期初賬面價值(原值減去累計折舊)乘以平均年限法(即直線法)折舊率的兩倍，以計算該期折舊額的一種方法。其計算公式為:

年折舊率=2÷預計使用年限×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產期初賬面價值×月折舊額

在這種方法下，各年的折舊率是固定的，折舊額呈遞減趨勢。

二、后期處理方法比較

在采用這種方法時，由于剛開始沒有考慮預計凈殘值，這往往會使最后一年的固定資產凈值與預計凈殘值不符。為了避免這種情況的發生，國內外會計實務中雙倍余額遞減法后期處理采用了三種不同的方法。第一種方法是，到了使用年限的最后一年才做調整，即在使用年限的最后一年，將固定資產賬面價值減少到預計凈殘值，也就意味著最后一年折舊額等于年初固定資產賬面價值減去預計凈殘值。第二種方法是，當某年根據年初賬面價值和預計凈殘值在剩余年限按直線法計算的年折舊額大于該年按雙倍余額遞減法計算的折舊額時，則改按直線法計算余下年份的折舊額。第三種方法是，在固定資產折舊年限到期以前兩年內改為直線法，即將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的金額平均攤銷。

其中第三種方法是我國會計制度的規定，實務中采用這種后期處理方法。這樣的規定遵循了重要性原則和謹慎性原則，形成統一的計算模式，便于實際操作，但這種后期處理方法違背了加速折舊的精神，忽視了配比原則。例如，某一固定資產原值10 000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為1 000元，采用第三種處理方法計提折舊見表1。

如果第四年按雙倍余額遞減法計算的折舊額是864(2 160×40%)元。這樣看來，后期處理后直線法下的折舊額反倒比雙倍余額遞減法下計算的折舊額小，無法實現加速折舊。

在這樣的情況下，第二種后期處理方法應該屬于比較符合加速折舊法思想，在使用年限中，雙倍余額遞減法和直線法哪一種計算方法計算出來的折舊額大，就采用哪種方法。這樣就可以盡早提足折舊，早日從收入中補償固定資產成本。

在某些特殊情況下，第一種后期處理方法和第二種后期處理方法結果是一致的。還以上邊的例子來說明。

在第四年由于雙倍余額遞減法計算出的折舊金額大于直線法計算出來的折舊金額，所以第四年還采用雙倍余額遞減法計算，到了第五年也就是最后一年，需要將賬面價值調整到預計凈殘值，所以第五年折舊額就是期初賬面價值減去預計凈殘值的差額。

三、后期處理方法模型

采用第二種后期處理方法什么時候轉化成直線法，將和固定資產的使用年限和預計凈殘值率相關。為了說明這個問題，建立以下模型。

假設，某一固定資產原值為A，預計使用年限為n年，預計凈殘值率為r，按雙倍余額遞減法計提折舊，計算過程見表3。

假設在第t年，按照雙倍遞減法計算出的折舊額小于按直線法計算出的折舊額。第t年直線法計算出的折舊額是:

由公式2，我們可以看出，采用第二種后期處理方法時，肯定在固定資產使用年限的后半期間。而從公式1可以看出，要想在第t年由雙倍余額遞減法轉化為直線法，凈殘值率必須小于某一數值，而這一數值和固定資產的使用年限有關;當凈殘值率大于這一數值時，將不會出現按雙倍余額遞減法計算的折舊額小于直線法計算出的折舊額，直到最后一年將固定資產賬面價值調整為凈殘值，即采用第一種后期處理方法。

仍以上邊的例子來說明，固定資產使用年限為5年，要想按第二種后期處理方法在第4年實現，那么將n=5，t=4代入公式1中，我們可以計算出r<4.32%。假設預計凈殘值率為3%，即凈殘值為300元，固定資產折舊計算見下表:

從表4可以看出，在第4年按直線法計算出的折舊額為930元，大于按雙倍余額遞減法計算出的折舊額864元。

四、結論

雙倍余額遞減法后期處理存在多種處理方法，現行會計制度下所采用的本文所論述的第三種處理方法，即最后兩年改為直線法，不符合加速折舊法的定義。采用本文所論述的第二種方法，即自雙倍余額遞減法下計算的折舊小于直線法下計算的結果時改為直線法，可以有效地規避這個問題。在采用第二種方法時，預計凈殘值率必須保持在一定范圍之內，而這個范圍與該固定資產的使用年限有關，并且采用第二種處理方法時，應位于固定資產使用年限的后半部分。●

【參考文獻】

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