促進高新技術產業發展的稅收政策研究

一、我國高新技術產業發展的現狀

我國的高新技術產業在“863”計劃、“火炬”計劃的實施后取得了快速發展。2005年，我國高新技術產品貿易實現了兩個“首次”突破：一是全年進出口額首次突破4000億美元，達4159.6億美元，比上年同期增長27１2％，占全國商品進出口總額的比重達29１2％：二是全年出口首次邁上2000億美元臺階，達2182１5億美元，比上年凈增527１1億美元；占全國商品出口額的比重28１6％，比上年增長0１7個百分點。“十五”期間，我國高技術產品出口總額6084，2億美元，是“九五”期間的5１5倍。我國高新技術產業2008年總產值達到5１8萬億元，比上年增長141％：高新技術產業增加值約2１17萬億元，比上年增加14％。國家高新區目前已經成為我國高新技術產業發展的重要基地。2008年，54個國家高新區實現營業總收入6１5萬億元，工業增加值達1１27萬億元，比上年增長18１6％，占全國工業增加值的8１8％；出口創匯1957億美元，占全國全部出口創匯額的14％。高新技術產業在我國整個國民經濟中的地位和作用越來越重要，要建立創新型國家也必須加快高新技術產業的發展，因此，我國應加大對于高新技術產業的政策支持，尤其是稅收政策。

二、現行高新技術產業稅收優惠政策存在的問題

(一)增值稅優惠政策存在的問題

1 從政策的規定來看，目前即征即退的優惠政策只適用于軟件產業和集成電路產業，對企業銷售的退免稅優惠政策也只限于鼓勵企業出口。總之。增值稅對高新技術產業的優惠政策覆蓋面窄，環節單一，優惠力度小。

2 無形資產購入、專利權和非專利技術購入等費用不屬于增值稅抵扣范圍，增大了在這方面投入比例較高的高新技術企業的稅負，挫傷了企業進行技術開發和新產品研發的積極性。

(二)企業所得稅還存在某些制約高新技術產業發展的因素

1 優惠環節滯后。高新技術產業的特點是中間環節多，一項成熟的科研成果應用于社會生產一般要經過實驗室、中試和產業化三個階段。前兩個階段風險大、收益小或幾乎沒有收益。而我國現行的高新技術產業稅收優惠政策卻很少滲透到這兩個階段，大多數停留在產業化階段，從而使得稅收優惠政策作用的力度大打折扣。

2 優惠方式簡單。發達國家促進高新技術產業發展的稅收優惠政策主要體現為事前扶持和事后鼓勵，既重視科技產品的開發，又重視將科研開發成果轉化為現實的生產力，但我國目前對高新技術企業技術進步稅收優惠的方式，偏重于事后優惠，優惠的主要對象是那些已經和能夠獲得技術開發收益的企業，而對那些尚未或正在進行技術研發的企業則無稅收刺激可言。尤其對中小高新技術企業的優惠支持力度不夠。

(三)個人所得稅中促進高新技術企業發展的稅收優惠政策比較缺乏

1 目前我國調整后的工資薪金費用扣除標準仍大大低于國際慣例，固定數額的費用扣除無法與物價指數掛鉤，使稅制缺乏應有的彈性。而且高科技人才工資普遍較高，得到高薪卻并未享受到稅收優惠，勢必影響到工作熱情，會造成人才外流，不利于科技進步。

2 現行的個人所得稅對高新技術人員的優惠政策明顯不足。現行個人所得稅法沒有對高新技術人員的專門優惠政策，對高科技人才的創造發明、成果轉讓收益沒有個人所得稅優惠政策，削弱了科研工作者投身科技開發的積極性，也打擊了對科技成果進行轉化的熱情。

3 個人投資高新技術企業獲取的個人所得(如股息、利息和個人分得的利潤)沒有所得稅方面的優惠措施，并且企業所得稅和個人所得稅的課征形成了雙重課稅。這在一定程度上影響了個人投資高新技術產業的積極性，

4 缺乏對教育投入的激勵機制，最終影響對科技人才的培養。

(四)地區之間的高新技術企業稅收優惠區別較大

為了促進高新技術產業的發展，各地競相采取針對性的財政辦法及地方稅收優惠，這些不同的地方性稅收優惠政策在一定程度上有力地促進了地方經濟的發展，但存在著一定的局限。

1 地方稅收優惠政策設計帶有地區性色彩，各地區的口徑不一致，易引起地區性的不平衡，甚至造成財政性優惠政策的惡性競爭，影響公平、公正的市場經濟外部環境條件的形成。

2 稅收先征后返，手續繁瑣，成本較高，時間滯后。企業辦理新產品退稅要經過科委、經委、國稅、地稅、財政5家聯合認定、審核，環節多手續繁瑣，從而造成政策優惠效應低下。

3 強化地區的政策優勢，弱化產業性的政策導向，從總體上對國家產業政策和稅收政策的實施造成影響，有違稅收公平原則，不利于高新技術產業的可持續發展。

三、促進我國高新技術產業發展的稅收對策

(一)增值稅的優化

為了扶持中小高新技術企業的發展，對一些規模小、達不到一般納稅人標準的高新技術企業，可視同一般納稅人，允許其自行開具增值稅發票，征收稅率為簡易稅率。這樣不僅降低了中小高新技術企業的增值稅稅負，也有利于中小高新技術企業的產品銷售，使中小高新技術企業迅速壯大起來，從而為我國高新技術產業發展創造新鮮血液。

提高對高新技術產品的出口退稅率。這是在加入WTO過渡期內對增值稅完善的一個有力補充措施。為了在短期內增加高新技術產品在國際市場上的競爭力，并鼓勵企業對外出口，對出口的高新技術產品實行全額退稅，即對高新技術產品在國內市場繳納的一切稅款全部退還給企業。

(二)企業所得稅的完善

1 優惠環節應從結果優惠向過程優惠轉變。將稅收優惠的重心由直接生產環節向研究開發環節轉變。把對高新技術產業的稅收優惠重點從以企業為主體轉向重大技術攻關、重大市場開拓等重要項目和環節。把在生產活動中已運用或待開發、正在開發中的技術作為優惠對象。同時，為防止稅收優惠的濫用，應建立科技項目的認定制度及科技成果的鑒定驗收制度，在年終對企業高新技術項目進行測評，把企業收入分為全部高新技術項目收入和部分高新技術項目收入，按照其占總產值的比例來確定享受稅收優惠的比例，根據全年納稅情況進行年終調節，多退少補。

2 重視間接優惠方式的應用。要重視間接優惠方式的應用，因為降低稅率、減免稅額等直接優惠方式的作用主要體現在政策性傾斜、補償損失上，可概括為“扶弱”，它偏重于利益的直接讓渡，強調的是事后優惠。而投資抵免、加速折舊、虧損結轉等間接優惠方式主要體現在刺激新技術開發、推動技術進步、優化產品結構上，可概括為“創優”，它偏重于引導，強調的是事前優惠，帶給企業的是長期利益。值得重視。目前，國際上設計稅收優惠政策的總體趨勢是以間接優惠為主、直接優惠為輔。另外，可以借鑒發達國家的做法，建立高新技術準備金制度，對目前規模雖小但有科技發展前途的企業，允許其按銷售收入的一定比例在稅前提取高新技術準備金，同時限定該準備金在一定時間內(3～5年)用于研究開發、技術更新和技術培訓等方面，對逾期不用或挪作他用的，應補繳稅款并加罰滯納金。

(三)個人所得稅的完善

為實施“以知識為本”、“以人才為本”的戰略，政府應增加對高新技術產業人力資本的激勵。筆者認為可以從以下幾個方面著手：1、提高科技人員個人所得稅的免征額，可比照軟件行業，實行全額扣除：對科技人員在技術成果和服務方面的收入可比照稿酬所得，實行應納所得稅額減征的辦法。2、科技人員的技術轉讓、技術專利使用費等收入減免個人所得稅。3、科技人員從事研究與開發活動做出特殊成績或貢獻所獲得的各類獎金及特殊津貼免征個人所得稅。4、鼓勵科技人員參加員工持股，有必要利用稅收政策推動員工持股制度的發展與普及，對科技人員以技術入股獲得的股權收益，包括紅利和股權轉讓收入免征個人所得稅。

(四)相關企業的稅收優惠問題

技術市場不同于一般中介市場，可以對科技成果的產業化起重要的橋梁作用，國家應通過政策性扶持，加速其成長完善的進程。如英國科技部在全國各地區設立技術轉讓中心，并設置各種不同形式的科研基金和獎學金，專門資助工業企業與科研機構合作的科研課題，增強相互之間的聯系與結合，取得了較好效果。我國也應對技術市場的建設和發展給予一定的稅收扶持。高科技風險投資，是高新技術開發和產業化的“奶娘”，國際上普遍給予一定的稅收優惠。我國現行的稅收政策，對高科技風險投資行為及風險投資公司的鼓勵力度很小，可考慮以下幾個方面：各類創業投資公司與高科技企業享受同等稅收待遇，以加倍風險準備金、延期納稅等方式降低風險，提高行業吸引力：參與創業投資公司的股權轉讓交易只征收印花稅，對創業投資基金的轉讓交易免征印花稅：企業購買高新技術企業的股權支出，視為企業的科技開發投入，享受相應的優惠政策。

目前的稅收政策對技術的開發研究和技術成果的轉讓，都制定了相應的優惠措施，但對科技成果的受讓方缺乏相應優惠。無形資產的受讓支出不得稅前扣除，采取直線法攤銷，攤銷期限一般在年以上可以考慮：對屬于引進先進技術、先進技藝而形成的無形資產實行加速攤銷，或一次性列入費用。